Щодо питання, котре хвилює платників податку на прибуток і щодо котрого податкові органи зайняли дуже фіскальну позицію, вирішив висловитися Комітет ВРУ з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики. Йдеться про збитки, а точніше, «про застосування положень Податкового кодексу України в частині врахування у 2011 р. від'ємного значення об'єкта оподаткування, яке склалося за розрахунками об'єкта оподаткування за підсумками попереднього звітного року». Прокоментуємо думку Комітету.
Ми вже неодноразово писали про незаконність трактувань головним податковим органом норм ПКУ щодо включення до витрат за другий квартал 2011 року тільки від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого в I кварталі 2011 року. Тобто без урахування від'ємного значення (збитків) попередніх років, а точніше того, яке було у платників станом на 01.01.2011 р. (див. «ДК» №40/2011). На захист прав платників податку на прибуток виступила і Спілка податкових консультантів України листом від 26.09.2011 р. №725. Але податкова служба в своєму твердженні незворушна (див. лист ДПСУ від 21.10.2011 р. №4000/6/15-1216 у «ДК» №46/2011). Тепер у відповідь на численні звернення платників податків вирішив висловитися і профільний Комітет ВРУ листом від 10.11.2011 р. №04-39/10-1160 (див. у «ДК» №48/2011), причому також на користь платників податків. Його думка однозначна: аналіз норм ПКУ свідчить про те, що вони не містять заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р. Тобто такі збитки повинні (можуть) враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Комітет нагадує, що за I квартал поточного року платники податку звітували ще за старою формою декларації з прибутку, затвердженою наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. №143, при заповненні якої керувалися нормами не чинного вже нині Закону про прибуток. Причому у 2010 році (починаючи зі звітного податкового періоду — три квартали 2010 р.) норми п. 6.1 Закону про прибуток діяли з урахуванням особливостей, установлених п. 22.4 цього Закону, а саме — у складі ВВ платника податку враховувалося лише 20% суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. Починаючи з I кварталу 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. (від'ємне число в рядку 08 декларації з прибутку за 2010 рік), та тих, що не були враховані у складі ВВ у 2010 р. з урахуванням обмежень, включалася до складу ВВ першого кварталу 2011 року (відображалися у рядку 04.9 старої декларації з прибутку). В декларації з прибутку, затвердженій наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. №114, для відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами першого кварталу 2011 року передбачено спеціальний рядок 06.6 декларації з прибутку. У всіх звітних періодах 2011 р. звітування з податку на прибуток за новою формою цей рядок слід заповнювати з урахуванням норм Перехідних положень ПКУ аж до повного погашення такого від'ємного значення без урахування строку давності. На це вказує і Комітет ВРУ у коментованому листі.
Але що маємо на практиці? У тих платників, які подавали збиткові декларації з прибутку, з рядка 06.6 нової декларації податківці знімали збитки за попередні періоди. Таким платникам інкримінувалося завищення від'ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток на конкретні суми у зв'язку з порушенням вимог п. 150.1, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ. Причому досудове оскарження винесених податкових повідомлень-рішень нічого не вирішувало. Багато платників податків подали до суду, і вже є перші постанови адмінсудів на користь платників податків (http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/18844403 та http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/18844879). Можливо, після листа профільного Комітету ВРУ органи ДПС змінять свою фіскальну точку зору.
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»