Лист ДПСУ від 19.09.2011 р. №689/6/23-50/0315
Щодо подання податкового розрахунку за ф. №1ДФ
Суттєво. Фізособа-підприємець при виплаті доходів іншій фізособі-підприємцю, яка перебуває на загальній системі оподаткування або сплачує єдиний чи фіксований податок, зобов'язана відобразити виплачені доходи в податковому розрахунку за ф. №1ДФ за ознакою доходу «157» незалежно від того, підлягають оподаткуванню ці виплати чи ні.
! Фізособам-підприємцям
Державна податкова служба України розглянула колективне звернення <...> щодо подання податкового розрахунку за ф. №1ДФ у разі виплати доходів фізичним особам — підприємцям, що перебувають на загальній системі оподаткування або сплачують єдиний чи фіксований податок, надіслане Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики (лист від 06.09.2011 р. №04-39/10-799), і повідомляє таке.
Відповідно до пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами і доповненнями (далі — ПКУ), до складу загального місячного річного оподатковуваного доходу платника податків не включається дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок за спрощеною системою оподаткування відповідно до ПКУ.
При цьому пп. 177.8 ст. 177 ПКУ передбачено, що під час нарахування (виплати) фізичній особі — підприємцю доходу від операцій, здійснюваних у межах обраних нею видів діяльності, суб'єкт господарювання, який нараховує (виплачує) такий дохід, не утримує податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, що одержує такий дохід, надано виписку або витяг із Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців про державну реєстрацію її як суб'єкта підприємницької діяльності.
Згідно з пп. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ і пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування.
При цьому податковий розрахунок за ф. №1ДФ передбачає відображення не тільки доходів, що підлягають оподаткуванню, але також і доходів, які виплачуються податковими агентами платникам податків і не оподатковуються при їх виплаті, зокрема, доходів фізичних осіб — підприємців, з яких сплачено єдиний податок згідно зі спрощеною системою оподаткування або фіксований податок.
Відповідно до п. 3 Порядку заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2010 р. №1020 (далі — Порядок):
у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, нарахований фізичній особі за ознакою доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку. У разі нарахування доходу його відображення в графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачено такі доходи чи ні;
у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платникові податків податковим агентом;
у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платникові податків згідно із законодавством;
у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід, виплачений самозайнятій особі, відображається в податковому розрахунку за ф. №1ДФ за ознакою доходу «157».
При цьому, якщо дохід, що виплачується самозайнятій особі, отримується від операцій, що здійснюються в межах обраних ним видів діяльності, то в податковому розрахунку за ф. №1ДФ заповнюються графи 3 і 3а, а в графах 4 і 4а проставляється «0».
Враховуючи вищевикладене, фізична особа — підприємець при виплаті доходів іншій фізичній особі — підприємцеві, яка перебуває на загальній системі оподаткування або сплачує єдиний чи фіксований податок, зобов'язана відобразити виплачені доходи в податковому розрахунку за ф. №1ДФ за ознакою доходу «157» незалежно від того, підлягають оподаткуванню ці виплати чи ні.
Заступник голови С. ЛЕКАРЬ