Як відомо, працедавець може надати працівникові матеріальну допомогу. Якою буває матеріальна допомога, чи слід її оподатковувати і в якому розмірі можна надати неоподатковувану матеріальну допомогу, роз'яснюють у своїх листах фахівці ДПАУ (від 22.06.2011 р. №11552/6/17-0715) та ПФУ (від 13.07.2011 р. №14399/03-20).
Які види матеріальної допомоги обкладаються ЄСВ?
Пенсійний фонд роз'яснює, який вид матеріальної допомоги є базою для нарахування ЄСВ. Нараховуючи внесок, бухгалтер керується Законом про ЄСВ1, п. 1 ч. 1 ст. 7 якого говорить, що внесок нараховується на суму заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Виплати, що не обкладаються ЄСВ, перелічено в Переліку №11702.
При справлянні внеску слід керуватися Порядком №21-53, який, своєю чергою, відсилає до Iнструкції зі статистики заробітної плати.
1 Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
2 Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. №1170.
3 Порядок нарахування та сплати єдиного внеску визначено Iнструкцією про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, яка затверджена постановою правління ПФУ від 27.09.2010 р. №21-5.
Нагадаємо, що Iнструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. №5, розподіляє матеріальну допомогу на два види:
1) матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (наприклад, на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), згідно з пп. 2.3.3. Така виплата належить до фонду оплати праці;
2) матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами (наприклад, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання), згідно з п. 3.31. Ця виплата не належать до фонду оплати праці.
Пенсійний фонд у коментованому листі від 13.07.2011 р. №14399/03-20 наголошує, що матдопомога включається до бази для нарахування ЄСВ за умови, що така матеріальна допомога має систематичний характер і відноситься до ФОП.
Як справляється ПДФО з матеріальної допомоги?
З точки зору ПКУ, матеріальна допомога поділяється на цільову, що надається під визначені умови використання, та нецільову, що надається без визначення таких напрямів.
Відповідно до пп. 170.7.3. ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим підпункту 169.4.1, встановленого на 1 січня такого року (1320 грн у 2011 році).
Якщо суму допомоги виплачено в розмірі понад 1320 грн, а загальний дохід працівника в місяці отримання допомоги в межах 9410 грн, то застосовуємо ставку 15%. Якщо ж сума допомоги понад 1320 грн разом з зарплатою перевищать 9410 грн, то сума перевищення підлягає оподаткуванню за ставкою 17%. У формі №1ДФ допомогу відображають за ознакою доходу «169».
Фахівці ДПАУ в листі №11552/6/17-0715 роз'яснюють: якщо систематичні виплати допомоги на оздоровлення кожному з працівників перед щорічною відпусткою передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), то вона є заробітною платою і вся її сума включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується за ставками, встановленими пунктом 167.1 ПКУ з урахуванням вимог пункту 164.6 Кодексу. Тобто ПДФО справляється з суми зарплати, до якої належить і наведена матеріальна допомога, і при цьому враховується право на ПСП працівника (за наявності такого права).
Приклад 1 Працівникові транспортної дільниці ТзОВ «Барви» Решетнику О. В. у серпні 2011 року надано відпустку. Колективним договором підприємства передбачено надання матеріальної допомоги на оздоровлення одночасно з виплатою відпусткових у розмірі посадового окладу. Працівнику нараховано 1500,00 грн заробітної плати, 2000,00 грн відпусткових та 2000,00 грн матеріальної допомоги. Такий вид матеріальної допомоги є складовою ФОП, відповідно вона обкладається і ЄСВ, і ПДФО. В обліку підприємства надання матеріальної допомоги виглядатиме так, як показано у таблиці 1.
Таблиця 1
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку надання матеріальної допомоги на підставі колдоговору
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Дебет
|
Кредит
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Нараховано зарплату, відпусткові та матеріальну допомогу на оздоровлення, передбачену колдоговором 5500 грн (1500,00 грн + 2000,00 грн + 2000,00 грн) |
91
|
661
|
5500,00
|
—
|
5500
|
|
2.
|
Нараховано ЄСВ 36,8% за 5 класом професійного ризику — 2024,00 грн (0,368 х 5500,00 грн) |
91
|
65
|
2024,00
|
—
|
2024
|
|
3.
|
Утримано ЄСВ 3,6% — 198,00 (0,036 х 5500,00) |
661
|
65
|
198,00
|
—
|
—
|
|
4.
|
Утримано ПДФО — 795,30 грн 15% від (5500,00 - 198,00) |
661
|
641/ПДФО
|
795,30
|
—
|
—
|
|
5.
|
ПДФО перераховано до бюджету |
641/ПДФО
|
311
|
795,30
|
—
|
—
|
|
6.
|
ЄСВ перераховуємо до бюджету — 2222,00 грн (2024,00 + 198,00) |
65
|
311
|
2222,00
|
—
|
—
|
|
7.
|
Виплачено зарплату, відпусткові та матеріальну допомогу, передбачену колдоговором, яка є складовою ФОП — 4506,70 грн (5500,00 - 198,00 - 795,30) |
661
|
301
|
4506,70
|
—
|
—
|
Приклад 2 Працівникові ТзОВ «Галінжпром» Ружицькому Б. В. надано нецільову матеріальну допомогу в розмірі 1300,00 грн на підставі особистої заяви. Отже, жодних утримань з допомоги не проводитиметься. Відображення в обліку надання допомоги на підставі особистої заяви працівника див. у таблиці 2.
Таблиця 2
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку надання одноразової матеріальної допомоги за заявою працівника
|
№ з/п
|
Зміст господарської операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Дебет
|
Кредит
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Нараховано одноразову допомогу на підставі особистої заяви працівника |
949*
|
663
|
1300,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
Виплачено одноразову допомогу |
663
|
301
|
1300,00
|
—
|
—
|
| * Оскільки надання такої допомоги не пов'язано з виробничою діяльністю підприємства, права на витрати в податковому обліку підприємство не матиме. | ||||||
У листі від 22.06.2011 р. №11552/6/17-0715 фахівці ДПАУ нагадують, що в разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника — фізичної чи юридичної особи платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір (повторимося: 1320,00 грн у 2011 році). Тобто якщо фізособа отримала протягом року благодійну допомогу, приміром, від двох організацій по 1320 грн, то за результатами року вона повинна подати податкову декларацію і сплатити ПДФО в сумі 198 грн (1320,00 грн х 0,15) за умови, що середньомісячний дохід в межах 9410 грн.
Богдана АНДРУЩАК, «Дебет-Кредит»