Лист Державної податкової адміністрації України від 27.04.2011 р. №11915/7/16-1417
Щодо наказу ДПА України від 29.03.2011 р. №167
Суттєво. У разі коли суб'єкт господарювання пільгами в оподаткуванні не користувався з початку року, звіт про суми податкових пільг не подається.
! Суб'єктам господарювання
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з реєстрацією в Міністерстві юстиції України 18.04.2011 р. за №483/19221 Наказу ДПА України від 29.03.2011 р. №167 «Про затвердження Порядку визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України» (далі — Наказ №167) повідомляє таке.
Наказ №167 розроблений відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 р. №1233 «Про затвердження Порядку обліку визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг» (далі — Постанова №1233), пункту 9 Порядку обліку визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затвердженого Постановою №1233, та з урахуванням вимог Податкового кодексу України.
Постановою №1233 зобов'язано Державну податкову службу забезпечити облік сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, за операціями, що здійснюються на митній території України (пункт 2 Постанови); Державну митну службу — облік сум податків та зборів, не сплачених суб'єктами господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, під час ввезення (пересилання) товарів на митну територію України (пункт 3 Постанови).
Затверджений Постановою №1233 Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг (далі — Порядок обліку) є обов'язковим для виконання суб'єктами господарювання, які відповідно до Податкового кодексу України не сплачують податки та збори до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг.
Зазначені суб'єкти зобов'язані вести облік сум пільг та складати Звіт про суми податкових пільг (далі — Звіт), форма якого затверджена Постановою №1233 та який подається за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду. Звіт заповнюється наростаючим підсумком з початку року у гривнях без десяткових знаків з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.
На підставі Звіту органами Державної податкової служби ведеться облік податкових пільг.
У разі коли суб'єкт господарювання пільгами в оподаткуванні не користувався з початку року, звіт не подається.
Наказом №167 затверджено Порядок визначення сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг за операціями, які здійснюються на митній території України, в якому запроваджений механізм визначення таких сум залежно від особливостей оподаткування, зокрема:
— звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання товарів (послуг);
— операції з експорту товарів (супутніх послуг) та операції з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою;
— спеціальні режими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства.
Зважаючи на те, що переробні підприємства починаючи з 1 січня 2011 року, відповідно до пункту 1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, суму податку на додану вартість, нараховану на вартість реалізованих ними молоко, молочну сировину та молочні продукти, м'ясо і м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, закуплених у живій вазі, спрямовують до спеціального фонду державного бюджету, тому такі операції не вважаються пільговими та не підлягають відображенню у Звіті.
Отже, якщо платники податку на додану вартість за результатами своєї діяльності заповнювали в декларації з податку на додану вартість (загальній) рядки 2, 5 розділу I «Податкові зобов'язання» або подавали податкові декларації з ПДВ (скорочену чи спеціальну), то такі платники в обов'язковому порядку повинні відобразити пільгові операції у Звіті в розрізі кодів пільг.
Розрахунок суб'єктом господарювання сум пільг з податку відбувається у порядку, встановленому Державною податковою службою України.
Державна податкова адміністрація України зобов'язує довести вимоги Наказу №167 до відома органів державної податкової служби і платників податку, забезпечити контроль за повнотою отримання Звіту про суми отриманих пільг та правильністю його заповнення.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник голови ДПА України О. ЛЮБЧЕНКО