Відображення в обліку
Підприємство-перевізник відображає операції з надання транспортних послуг відповідно до вимог бухобліку таким чином.
Дохід від перевезень:
- обліковується на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;
- визнається за датою фактичного надання послуг, як правило — за датою складання акта, відповідно до принципу нарахування.
Витрати на перевезення:
- спочатку накопичуються на рахунку 23 «Виробництво» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків №291;
- після завершення надання послуг списуються на субрахунок 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».
До складу витрат на перевезення, зокрема, включаються:
- заробітна плата водія;
- нарахування єдиного соціального внеску;
- витрати на паливно-мастильні матеріали (які мають бути підтверджені первинними документами: подорожнім листом або іншим документом, який відповідає вимогам ст. 9 Закону про бухоблік та фінансову звітність);
- інші прямі витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням перевезення.
Фінансовий результат від таких операцій визначають як різницю між доходом, відображеним на субрахунку 703, та собівартістю послуг, облікованою на субрахунку 903.
ПДВ
Внутрішні первезення
Послуги з перевезення є об’єктом оподаткування ПДВ за умови, що місце їх постачання — митна територія України (п. 185.1 ПКУ). Таким чином, внутрішні перевезення оподатковуються ПДВ у загальному порядку за основною ставкою 20%.
Міжнародні перевезення
Для міжнародних перевезень застосовується спеціальний порядок оподаткування.
Якщо перевізник є резидентом, послуги міжнародного перевезення оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ, що підтверджується також роз’ясненнями контролюючих органів (УПК №610).
Застосування ставки 0% можливе за таких умов:
- перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом (CMR, коносамент, авіанакладна тощо);
- документ підтверджує міжнародний характер перевезення;
- використовується відповідний вид транспорту (автомобільний, залізничний, морський, річковий або авіаційний).
Нульова ставка застосовується до всього маршруту перевезення без його поділу на відрізки у межах України та за її межами.
За відсутності єдиного міжнародного перевізного документа або невідповідності перевезення зазначеним умовам такі послуги вважаються звичайними та оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20%.
Додатково
Важливо: порядок оподаткування може мати особливості залежно від обраної системи оподаткування підприємства (загальна система або спрощена система — єдиний податок), проте базові правила визначаються нормами ПКУ.
Висновки
1. Підприємство-перевізник здійснює облік операцій з перевезення вантажів відповідно до загальних принципів бухобліку: дохід визнається на субрахунку 703 за датою фактичного надання послуг, а витрати формуються на рахунку 23 з подальшим списанням на субрахунок 903.
2. Собівартість перевезень включає прямі витрати, зокрема оплату праці водія, нарахування ЄСВ, витрати на ПММ та інші витрати, підтверджені належним чином оформленими первинними документами. Фінансовий результат визначається як різниця між доходами та собівартістю наданих послуг.
3. Послуги з внутрішніх перевезень оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20% відповідно до пп. 185.1 ПКУ. Водночас для міжнародних перевезень передбачено застосування нульової ставки ПДВ згідно з пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ за умови належного документального підтвердження міжнародного характеру перевезення (наявності єдиного міжнародного перевізного документа). За відсутності таких умов операції з перевезення підлягають оподаткуванню на загальних підставах за ставкою 20%.