Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Тобто:
— якщо дохід платника податку на прибуток за рік не перевищує 40 млн грн і він не ухвалив рішення про добровільне застосування різниць, то відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування визначається виключно за даними бухобліку;
— якщо дохід платника перевищує 40 млн грн або платник добровільно ухвалив рішення застосовувати різниці, то об’єкт оподаткування податком на прибуток коригується відповідно до вимог ПКУ.
У такому разі застосовують різниці, передбачені пп. 141.2 ПКУ, зокрема фінансовий результат :
— збільшується на суму від’ємного результату від продажу цінних паперів (пп. 141.2.1 ПКУ);
— зменшується на суму додатного результату від таких операцій (пп. 141.2.2 ПКУ).
Унаслідок цих коригувань бухгалтерський фінансовий результат від операцій із цінними паперами фактично вилучається з об’єкта оподаткування
Далі платник окремо визначає загальний фінансовий результат за всіма операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 141.2.3 ПКУ), тобто формує єдиний результат — прибуток або збиток.
Якщо сформовано збиток, він:
— не враховується на зменшення об’єкта оподаткування поточного періоду;
— переноситься на майбутні періоди та зменшує «ціннопаперовий» результат у наступних періодах (пп. 141.2.4 ПКУ).
Якщо отримано прибуток, він:
— збільшує фінансовий результат до оподаткування поточного періоду;
— підлягає оподаткуванню (пп. 141.2.5 ПКУ).
Таким чином, збитки переносяться на майбутні періоди у межах операцій з цінними паперами, а прибуток оподатковується у періоді його виникнення.
Додатково
Різниці за пп. 141.2 ПКУ застосовуються лише до операцій із цінними паперами. Якщо продаються корпоративні права, не оформлені як цінні папери:
— різниці не застосовуються;
— оподаткування здійснюється за правилами бухобліку.
Статус покупця не впливає на податкові наслідки продавця. ПКУ не передбачає:
— окремих коригувань для операцій із платниками єдиного податку;
— обмежень щодо продажу цінних паперів таким особам.
ПДВ
Операції з розміщення та продажу за кошти цінних паперів і корпоративних прав, а також операції з їх обміну на інші цінні папери або корпоративні права не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).
Це означає, що у разі продажу цінних паперів за кошти:
— податкові зобов’язання з ПДВ у продавця не виникають;
— податковий кредит у покупця не формується.
Увага: зазначене правило застосовується саме до операцій продажу за кошти або обміну на інші цінні папери чи корпоративні права. Якщо ж цінні папери обмінюються на товари, роботи чи послуги, така операція може підпадати під оподаткування ПДВ на загальних підставах.
Читайте також: Річний перерахунок ПДВ при операціях з цінними паперами.
Висновок
1. Якщо застосовують різниці, використовують спеціальний механізм пп. 141.2 ПКУ: результат операцій із цінними паперами визначається окремо та впливає на об’єкт оподаткування залежно від наявності прибутку або збитку.
2. Операція з продажу цінних паперів за кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Статус покупця як платника єдиного податку не впливає на податкові наслідки продавця.