Чи буде акциз?
Якщо техніка передається саме як об’єкт оренди, а дизпаливо міститься лише у її паливному баку, така операція не є реалізацією пального в розумінні пп. 14.1.212 ПКУ.
Річ у тім, що для потреб акцизного оподаткування реалізацією пального є фізична передача пального з акцизного складу або акцизного складу пересувного. Водночас паливний бак транспортного засобу або техніки не є ані акцизним складом, ані акцизним складом пересувним. Тому передача техніки з пальним у баку сама собою не утворює об’єкта для пального акцизу.
Саме такий підхід підтвердила ДПС у листі від 01.05.2025 №2394/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК.
Отже, якщо ТОВ передає в оренду будівельну техніку без оператора, а дизпаливо міститься у баку техніки і не відпускається окремо як товар, реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального не потрібно, і акцизний податок не виникає.
Чи змінює щось те, що вартість дизпалива включено до орендної плати?
Ні, саме собою не змінює. Для акцизу важливо не те, як сформовано ціну, а те, що фактично передається і звідки саме передається пальне. Якщо предметом договору є оренда техніки, а не окремий продаж дизпалива, і пальне не відпускається з акцизного складу, підстав для акцизу немає.
Позиція ДПС щодо ліцензії
У листі ДПСУ від 07.07.2023 №1739/ІПК/99-00-09-04-03-06 податківці зазначили, що суб’єкт господарювання, який придбаває пальне та здійснює його подальшу реалізацію іншим особам, повинен отримати ліцензію на право оптової торгівлі пальним. Саме з цієї логіки вони інколи розцінюють компенсацію вартості неповерненого пального як реалізацію пального, що може свідчити про здійснення оптової торгівлі без ліцензії.
На нашу думку, такий підхід має виразно фіскальний характер, і погодитися з ним складно. У подібних ситуаціях фактично йдеться не про продаж пального, а про компенсацію витрат або збитків у межах орендних відносин, а не про оптову торгівлю пальним.
Водночас зазначений підхід сформовано на підставі Закону №481, і Закон №3817 не змінив по суті визначення оптової торгівлі пальним. Тому ймовірно, що позиція податківців щодо таких ситуацій залишиться подібною й надалі.
Отже, хоча акцизний податок у разі передачі техніки з пальним у баку не виникає, певний ліцензійний ризик може залишатися, особливо якщо з документів випливає, що пальне фактично передається як окремий товар.
Зокрема, ризики зростають, якщо:
— окремо зазначається кількість переданого пального;
— встановлюється окрема ціна за пальне;
— передбачено компенсацію вартості неповерненого пального;
— передача пального оформлюється окремою операцією.
Як оформити?
Найбезпечніший варіант — передавати техніку без пального в баку, а орендар заправляє її самостійно.
Якщо на практиці це незручно, техніку можна передавати з пальним у баку, але важливо правильно оформити договірні умови.
Зокрема, доцільно:
— у договорі прямо зазначити, що предметом є будівельна техніка, передана в оренду, а пальне у штатному баку не є окремим об’єктом продажу;
— встановити єдину орендну плату без виокремлення вартості дизпалива;
— не передбачати окремої компенсації вартості пального як товару;
— по змозі прописати, що техніка повертається з тим самим або близьким рівнем пального, з яким вона передавалася та зафіксувати показники індекатора пального.
Якщо ж різниця у рівні пального виникає, безпечніше пов’язувати її не з продажем пального, а з виконанням умов договору щодо повернення майна.
Наприклад, у договорі можна передбачити, що у разі зменшення рівня пального орендар сплачує неустойку або додатковий платіж. Інший варіант — встановити орендну плату з урахуванням можливих витрат пального, щоб уникнути необхідності контролювати залишок пального у баку.
Докладніше це питання ми розглянули в консультації «Пальне в баку орендованого авто».