Характер витрат: виробничі, а не адміністративні чи збутові
Амортизація гідравлічного візка, зварювального напівавтомата та стрічкової пилки безпосередньо пов’язана з процесом виготовлення мобільних будиночків у виробничому цеху. Це витрати на утримання й експлуатацію виробничого обладнання, а не витрати на управління підприємством чи збут продукції.
Рахунок 92 «Адміністративні витрати» застосовується для загальногосподарських витрат на управління й обслуговування підприємства (офіс, управлінський персонал, адмін-ОЗ тощо), тому амортизацію виробничого обладнання туди не відносять.
Рахунок 93 «Витрати на збут» використовується для витрат, пов’язаних із реалізацією (пакування, доставка, реклама, збутовий персонал), а не з виготовленням продукції, тож амортизація названих ОЗ не є збутовою.
91 чи 23: прямі чи загальновиробничі витрати
За НП(С)БО 16 виробнича собівартість включає прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати та розподілені загальновиробничі витрати. Облік усіх компонентів виробничої собівартості ведуть на рахунку 23 «Виробництво», а рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» є допоміжним для накопичення та подальшого розподілу накладних виробничих витрат.
Амортизацію виробничого обладнання за загальною практикою відносять до загальновиробничих витрат (витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування), які спочатку обліковують на рахунку 91, а потім розподіляють на рахунок 23 пропорційно до обраної бази (зарплати, машиногодин тощо), формуючи виробничу собівартість продукції.
Водночас, якщо конкретний об’єкт ОЗ використовують виключно для виготовлення одного виду продукції, амортизацію за певних умов можна класифікувати як прямі витрати цього виду продукції і відносити безпосередньо на рахунок 23 як складову собівартості (це доцільно за наявності стабільного однорідного виробництва та відповідного закріплення в обліковій політиці).
Практичний підхід для вашого виду діяльності
Позаяк підприємство виготовляє мобільні будиночки під конкретні замовлення, а названі ОЗ (візок, напівавтомат, пила) є типовим виробничим обладнанням, базовий варіант, який відповідає Інструкції про застосування Плану рахунків і НП(С)БО 16:
— нарахування амортизації: Д-т 91 «Загальновиробничі витрати» — К-т 13 «Знос (амортизація) ОЗ»;
— наприкінці місяця розподіл з рахунку 91 на рахунок 23 «Виробництво» (а у разі неповного завантаження потужностей — частково також на субрахунок 901, як нерозподілені постійні ЗВВ), згідно з методикою, визначеною в обліковій політиці.
Якщо ж виробничий процес організовано так, що певне обладнання використовують суто для одного замовлення / виробу, то амортизацію такого обладнання визнають прямими витратами і списують відразу на рахунок 23 «Виробництво» без проміжного накопичення на 91.
Висновки
1. Амортизація гідравлічного візка, зварювального напівавтомата та стрічкової пилки є виробничими витратами, а не адміністративними чи збутовими, тому рахунки 92 і 93 не застосовують.
2. Стандартний варіант: відображати амортизацію цих ОЗ на рахунку 91 як загальновиробничі витрати з подальшим розподілом на рахунок 23 «Виробництво» за обраною базою.
3. За умови що окремі ОЗ використовуються виключно для виготовлення конкретної продукції, амортизація є прямими витратами — з віднесенням одразу на рахунок 23.