Це слід зробити протягом двох місяців до дати балансу (див. п. 10 розд. І Положення №879). Тобто для фінзвітності за 2025 рік інвентаризацію резерву і забезпечень слід провести будь-якою датою, що припадає на листопад чи грудень 2025 р.
Кому не треба проводити таку інвентаризацію?
Згідно з пп. 2 п. 2, п. 7 розд. І НП(С)БО 25 не створювати забезпечень і резервів можуть мікропідприємства та непідприємницькі товариства.
Тобто немає резервів/забезпечень — не потрібна й інвентаризація.
Забезпечення — це зобов’язання з невизначеними сумою або строком погашення на дату балансу (див. п. 4 НП(С)БО 11). Згідно з п. 13 НП(С)БО 11, забезпечення створюється, коли через події минулого виникає зобов’язання, погашення якого, ймовірно, зменшить ресурси, що втілюють економічні вигоди, й оцінка цього зобов’язання може бути розрахунково визначена. Заборонено створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.
Забезпечення формують для покриття наступних (майбутніх) операційних витрат, зокрема на (п. 12 НП(С)БО 11):
— виплату відпусткових працівникам;
— додаткове пенсійне забезпечення;
— виконання гарантійних зобов’язань;
— реструктуризацію, виконання зобов’язань у разі припинення діяльності;
— виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.
У бухобліку забезпечення відображають за кредитом рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».
Крім цього, відповідно до положень НП(С)БО 10 передбачається створення резерву сумнівних боргів, який обліковується на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Цей резерв створюють для відображення поточної дебіторської заборгованості, яка є фінансовим активом (окрім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), в балансі. У балансі зазначають суму поточної дебіторської заборгованості, зменшену на величину створеного резерву.
Під час перевірки забезпечень підприємство аналізує, чи правильно й обґрунтовано створено ці забезпечення для різних потреб. Це включає виплати на відпустки працівників, додаткове пенсійне забезпечення, виконання гарантійних зобов’язань, витрати на реструктуризацію або закриття діяльності, покриття зобов’язань, пов’язаних з обтяжливими контрактами тощо. Усе має відповідати стандартам бухобліку та вимогам законодавства.
Щороку визначається залишок забезпечення на відпустки. Для цього розраховують кількість днів невикористаної відпустки кожного працівника та середньоденну зарплату. До цієї суми додаються також відрахування на обов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ).
Під час перевірки забезпечення для виплат за вислугу років уточнюють його розмір, щоб він не перевищував суму нарахованої винагороди, яку має бути віднесено до витрат підприємства.
Інвентаризація резерву сумнівних боргів полягає у перевірці обґрунтованості визначення суми сумнівної заборгованості на підставі аналізу застосування методу розрахунку резерву сумнівних боргів, встановленого відповідно до облікової політики.
До акта інвентаризації включають: визначену за результатами інвентаризації суму забезпечення (за його видами) і резерву сумнівних боргів разом із відповідними розрахунками, а також відповідні суми за даними бухобліку.
Більше про проведення такої інвентаризації, про відображення в бухгалтерському та податковому обліку її наслідків та зразок акта, який складають під час її проведення, ви можете знайти в нашій статті за посиланням.