Загальні особливості обліку тари
Тару, залежно від строку використання, у бухобліку можна відображати у складі як запасів, так і необоротних активів.
Якщо строк її використання понад рік, її облік, введення в експлуатацію та амортизацію визначає НП(С)БО 7 «Основні засоби».
Коли строк корисного використання тари перевищує один рік або операційний цикл, якщо він триває довше за рік, її вважають інвентарною тарою та обліковують як необоротний актив на субрахунку 115 «Інвентарна тара» (п. 6.1 Методрекомендації №2 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 №2).
Витрати на придбання інвентарної тари відображають на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних активів». Введення її в експлуатацію показують проведенням: дебет субрахунку 115 — кредит субрахунку 153. Амортизувати такий необоротний актив можна за прямолінійним або виробничим методом (п. 27 НП(С)БО 7).
Якщо використовувати тару не довше ніж один рік, обліковують її у складі запасів (п. 6 НП(С)БО 9 «Запаси»). Таку тару зараховують на баланс за первісною вартістю, яку визначають відповідно до пункту 9 НП(С)БО 9.
Тару, яку визнали оборотним активом, відображають на субрахунку:
— 284 «Тара під товарами» — організації, які займаються торговельною діяльністю і громадським харчуванням;
— 204 «Тара й тарні матеріали» — решта підприємств.
Підприємство в наказі про облікову політику має відобразити інформацію щодо вибору субрахунку для обліку тари, порядок аналітичного обліку тари, методи оцінки оборотної тари при вибутті, яка використовуватиметься, залежно від виду діяльності підприємства.
Чи можна тару зі складу запасів перевести до складу необоротних активів?
У НП(С)БО 9 про таку можливість не сказано. На цій підставі можна зробити висновок: якщо зворотну тару, а саме металеві контейнери, було зараховано на баланс у складі запасів, позаяк очікувалося її використання менше ніж рік, але згодом очікування змінилися і тару почали використовувати понад рік, то підстав перевести ці контейнери до складу необоротних активів немає.
Але, приміром, перегляд строків корисного використання у разі зміни очікуваних економічних вигід від використання об’єкта ОЗ прямо передбачено в п. 25 НП(С)БО 7. Тобто процедура зміни строків унаслідок зміни очікувань — цілком стандартна бухгалтерська процедура. Тож якщо дивитися з цього боку, то перевести тару до складу необоротних активів цілком можливо.
Зробити це можна, наприклад, під час інвентаризації запасів. Інвентаризаційна комісія визначить, що очікуваний строк тари змінився, а отже, її треба перевести до складу необоротних активів, облікувавши на субрахунку 115. На підставі інвентаризаційних документів (наприклад, протоколу інвентаризаційної комісії) буде складено, приміром, акт введення в експлуатацію ОЗ, форма якого затверджена Наказом №818, чи інший подібний документ. Акт складає комісія, призначена керівником підприємства для введення ОЗ в експлуатацію. На підставі акта зроблять проведення:
— Д-т 153 К-т 204;
— Д-т 115 К-т 153
Далі амортизація нараховується в загальному порядку, про який ми сказали вище.