Пов’язані особи — це юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юрособи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їхньої діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням нижченаведених критеріїв (пп. 14.1.159 ПКУ).
Один із таких критеріїв для юросіб:
— вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юро собою-резидентом в іншої окремої юрособи-нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юрособи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юро собою-резидентом.
Про яку загальну вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юрособою-резидентом, йдеться? Тобто яка продукція (товари, роботи, послуги) мається на увазі? Чи включаються сюди, наприклад, заробітна плата, інші витрати?
На наш погляд, виходячи з логіки та структури норми пп. 14.1.159 ПКУ, до загальної вартості продукції включається загальна вартість придбаних товарів, робіт, послуг за цивільно-правовими договорами в інших осіб, як у нерезидентів, так і в резидентів.
У бухобліку такі придбання відображають, як правило, на рахунку 63, субрахунку 685 тощо. Тож потрібно взяти загальний обсяг придбань, відображених протягом календарного року за кредитом цих рахунків.
Але позаяк у ПКУ перелік цих витрат чітко не визначено, для уникнення спорів із ДПС під час документальних перевірок варто отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію. А далі або діяти за такою ІПК, або оскаржувати її в суді.