Розмір статутного капіталу можна збільшити коштом двох джерел:
— суми нерозподіленого прибутку (ст. 17 Закону про ТОВ);
— додаткових вкладів (ст. 18 Закону про ТОВ).
При цьому вкладом до статутного (складеного) капіталу госптовариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом (ч. 2 ст. 115 ЦКУ).
Майном як особливим об’єктом вважаються майнові права й обов’язки. Майнові права є неспоживною річчю і визнаються речовими правами (ст. 190 ЦКУ).
Тобто кредиторську заборгованість можна зарахувати як внесок до статутного капіталу, якщо це передбачено рішенням учасників товариства.
Але відповідне рішення треба зафіксувати додатковою угодою до договорів поворотної фінансової допомоги (позики), щоб визначити у такий спосіб новий шлях її повернення. Крім того, має бути рішення учасників ТОВ про збільшення розміру статутного капіталу, що оформляється протоколом під час загальних зборів учасників ТОВ.
ПДВ
Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (ст. 185 ПКУ).
Операція із внесення резидентом/нерезидентом до статутного капіталу прав вимоги кредиторської заборгованості в обмін на корпоративні права (частки у статутному капіталі), яка здійснюється у межах чинного господарського і цивільного законодавства, не є об’єктом оподаткування ПДВ (ІПК №826/6/99-00-07-03-02-06/ІПК від 27.02.2020)
Податок на прибуток
Положеннями ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці з операцій із додаткового внесення майнових прав (ІПК №826/6/99-00-07-03-02-06/ІПК від 27.02.2020)
Такі операції відображають згідно з правилами бухобліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.
ПДФО та ВЗ
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юрособи — емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (пп. 165.1.44 ПКУ). Тобто ПДФО така операція не оподатковується, як і ВЗ (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Не оподатковується ПДФО та ВЗ і погашення поворотної фіндопомоги, здійснене таким чином. Звісно, якщо сума внеску (і вартість отриманих кредиторами корпоративних прав) дорівнюватиме сумі погашеної у такий спосіб поворотної фіндопомоги.