Чи є право на податковий кредит?
Особливості ПДВ при імпорті товарів ми докладно розглядали тут. На дату подання митної декларації для митного оформлення імпорту виникає ПЗ з ПДВ (див. п. 187.8 ПКУ). Таке ПДВ сплачується до або на день подання митної декларації. ПН на операцію з імпорту товару не складають. Сума ПДВ розраховується декларантом і зазначається виключно у митній декларації.
Базою оподаткування ПДВ для товарів, що ввозяться на митну територію України, є їх договірна (контрактна) вартість, але не нижче від митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ МКУ, з урахуванням мита й акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів (п. 190.1 ПКУ).
Таким чином, цілком може бути, що договірна ціна (в запитанні вона названа умовною) одна, а митна — більша. І тоді ПДВ сплачують з більшої ціни, в цьому разі з митної ціни.
Щодо податкового кредиту, то думка ДПС у Житомирській області наведена тут:
— податковий кредит відображають у загальному порядку, в сумі податкового зобов’язання, яке сплачено;
— водночас, якщо товари імпортовані безоплатно, нараховують компенсуюче ПДВ за п. 198.5 ПКУ.
За якою ціною можна продати відходи?
Підприємство може продати відходи за будь-яку ціну, за якою домовиться з покупцем. Воно може навіть передати їх безоплатно. Інша річ — як здійснюватиметься оподаткування такого постачання ПДВ.
Згідно з п. 188.1 ПКУ базою оподаткування є договірна ціна, але вона не може бути нижчою за ціну придбання товарів. Якщо договірна ціна нижча за ціну придбання, складають дві ПН: одну — на договірну ціну, іншу — на різницю між ціною придбання та договірною ціною.
Якщо договірна ціна 0 грн, то фактично і другої ПН складати не потрібно. Причому митна вартість до уваги не береться.
Подібний висновок читаємо й у відповіді ДПС на питання в «ЗІР» (101.16): «Як визначається база оподаткування та які особливості складання зведеної податкової накладної при нарахуванні податкових зобов’язань за товарами/необоротними активами, ввезеними на митну територію України (у т. ч. митна вартість яких відрізняється від договірної вартості), які починають використовуватись не в господарській діяльності?».
ДПС відповідає, що база оподаткування визначається за товарами — з їх договірної вартості, але не нижче від ціни придбання, без урахування величини митної вартості.