Природа поворотної фіндопомоги та ПДФО
Основна сума поворотної фіндопомоги, яку платник податку отримує, не включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з пп. 165.1.31 ПКУ.
Ключова умова цієї пільги — кошти мають бути повернуті. Поки договір діє і борг не анульовано, об’єкта оподаткування немає.
Наслідки неповернення боргу 31.12.2025
Якщо 31.12.2025 настане, а працівник не поверне кошти, це вважатиметься порушенням договірних зобов’язань. Проте сам факт прострочення ще не перетворює автоматично позику на дохід працівника. Податкові зобов’язання з ПДФО (18%) та військового збору (5%) виникають лише у двох випадках:
— анулювання (прощення) боргу кредитором. Якщо ТОВ ухвалить рішення пробачити борг до закінчення строку позовної давності, сума боргу стане «додатковим благом» працівника (пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ). І тоді ТОВ як податковий агент має нарахувати та сплатити податки.
Закінчення строку позовної давності. Якщо борг «висітиме» без руху 3 роки (загальний строк позовної давності згідно зі ст. 257 ЦКУ) і ТОВ не вживатиме заходів до стягнення, після закінчення цього терміну сума стане доходом працівника (пп. 164.2.7 ПКУ).
Пролонгація договору: найкращий варіант
Пролонгація (продовження) строку дії договору позики є найбезпечнішим варіантом. Для цього треба укласти додаткову угоду до договору позики до дати його закінчення (тобто до 31.12.2025).
У цій угоді слід зазначити новий термін повернення коштів (наприклад, ще на рік або до повного погашення).
Наслідки пролонгації:
Для працівника: статус коштів залишається «поворотною фінансовою допомогою». Позаяк обов’язок повернути кошти зберігається (просто переноситься дата), доходу у вигляді «додаткового блага» не виникає. Отже, ПДФО та ВЗ платити не потрібно.
Для підприємства (бухгалтерський аспект): якщо додатковий строк користування коштами перевищить 12 місяців (довгострокова заборгованість), бухгалтеру слід перевірити необхідність дисконтування заборгованості. Для працівника це не несе податкових наслідків, але для підприємства може виникнути «віртуальний» дохід (від різниці вартості грошей).
Висновки
Сам факт прострочення повернення ПФД після 31.12.2025 автоматично не створює дохід працівника. ПДФО (18%) + ВЗ (5%) виникають лише в разі прощення боргу або після закінчення 1095 днів позовної давності.
Пролонгація договору до 31.12.2025 (через додаткову угоду) — найбезпечніший варіант: зберігає статус поворотної фіндопомоги, жодного ПДФО та ВЗ у працівника не виникає.
У разі пролонгації понад 12 місяців підприємству може знадобитися дисконтування заборгованості (бухоблік), але для працівника податкових наслідків немає.