ПДВ
Позиція ДПС, викладена в «ЗІР», категорія 101.15, така:
«На дату відвантаження товарів/надання послуг у постачальника виникають податкові зобов’язання з ПДВ та обов’язок скласти за операцією з постачання таких товарів/послуг та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну податкову накладну, яка є підставою для віднесення покупцем сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту.
Прощення постачальником заборгованості за такі товари/послуги не спричиняє податкових наслідків з ПДВ для постачальника».
Таким чином, ТОВ не потрібно коригувати ПЗ з ПДВ.
Позаяк прощення боргу не скасовує ПЗ з ПДВ за фактом постачання товарів, то це означає використання товарів ТОВ-постачальником в оподатковуваних операціях. Тому пп. 198.5 ПКУ не застосовується.
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами НП(С)БО або МСФЗ, та скоригований на різниці, встановлені ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Якщо ТОВ не коригує фінансового результату до оподаткування, то такі операції відображають у складі витрат виключно за правилами бухобліку.
Якщо ТОВ застосовує різниці, то фінансовий результат до оподаткування:
збільшити на:
— суму витрат, пов’язаних зі створенням резерву сумнівних боргів;
— суму списаної дебіторської заборгованості, що перевищує створений резерв (пп. 139.2.1 ПКУ).
зменшити на:
— суму зменшення резерву сумнівних боргів (за бухзаписами Д-т 38 К-т 719 або червоне сторно з Д-т 94 К-т 38);
— суму списаної дебіторської заборгованості, яка має ознаки безнадійної відповідно до пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.2 ПКУ).
Тобто якщо заборгованість не відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, то зменшити фінансовий результат ТОВ не зможе. У цьому разі операція щодо списання безнадійної заборгованості на об’єкт оподаткування податком на прибуток не вплине.
Також може бути застосоване коригування, передбачене пп. 140.5.10 ПКУ. Фінансовий результат збільшується на суму списаної такої заборгованості, якщо вона надана (виникла) на адресу неплатників податку на прибуток (крім фізосіб, які є платниками ПДФО) або пов’язаних осіб — платників податку на прибуток, які задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній звітний рік.