Законодавство дозволяє підприємствам самостійно обирати, як класифікувати службові поїздки працівників, чия робота пов’язана з постійними переміщеннями: як службові відрядження або як роботу з роз’їзним характером. Обраний варіант потрібно зафіксувати у колективному або трудовому договорі чи іншому внутрішньому документі.
У зазначеному випадку йдеться про роз’їзний характер роботи.
Роз’їзний характер роботи передбачає, що постійна робота працівника проходить у дорозі або пов’язана з регулярними поїздками. Такі поїздки не вважаються відрядженнями. Замість добових працівникам встановлюють спеціальну надбавку, а інші витрати компенсують за окремими правилами.
Компенсаційні виплати при роз’їзному характері роботи
При встановленні роз’їзного характеру роботи працівникам виплачують:
— надбавку за роз’їзний характер роботи;
— компенсацію витрат на проїзд та проживання.
Оподаткування надбавки за роз’їзний характер роботи
Ця надбавка є компенсацією за особливі умови праці. Її розмір підприємство встановлює самостійно, проте орієнтуються на граничні норми добових, установлені для відряджень.
Оподаткування надбавки: ПДФО (18%) та ВЗ (5%) утримуються, бо ця виплата розглядається як частина зарплати.
ЄСВ (22%) не нараховується на суму надбавки, що не перевищує граничний розмір, установлений у колективному договорі (або іншому внутрішньому документі) згідно з пп. 10 розділу І Переліку №1170. Граничний розмір установлено для добових пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ.
Оподаткування компенсації витрат на проживання та проїзд
Відшкодування витрат на наймання житла та проїзд розглядається як компенсаційна виплата, що входить до складу зарплати.
Оподаткування компенсації витрат на проживання:
— ПДФО (18%): нараховується, бо ця виплата є частиною зарплати згідно з пп. 164.2.1 ПКУ;
— ВЗ (5%): також нараховується;
— ЄСВ (22%): нараховується, адже ця компенсація входить до бази нарахування ЄСВ як складова зарплати.
Висновки
1. Компенсація витрат на проживання розглядається як частина зарплати й оподатковується ПДФО, ВЗ і на неї нараховується ЄСВ;
2. Надбавка за роз’їзний характер роботи також оподатковується ПДФО та ВЗ, але на неї ЄСВ не нараховується у межах установленого ліміту.