Для визначення правомірності штрафу треба проаналізувати строки сплати ПДВ, розмір штрафу за прострочення, дію воєнного стану та строки давності для нарахування санкцій.
Строк сплати податкового зобов’язання з ПДВ
Податкові зобов’язання з ПДВ за звітний місяць потрібно сплатити протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації з ПДВ (пп. 57.1 ПКУ). Декларація подається протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця (пп. 203.1 ПКУ).
Для ПДВ за липень 2023 року граничний строк подання декларації — 20 серпня 2023 року, а граничний строк сплати — 30 серпня 2023 року (10 днів після 20 серпня). Таким чином, сплата 31 серпня 2023 року є простроченням на один календарний день.
Розмір штрафу за несвоєчасну сплату
Розмір штрафу за затримку сплати узгодженого грошового зобов’язання встановлено статтею 124 ПКУ. У разі затримки до 30 календарних днів включно штраф становить 5% від суми податкового боргу (пп. 124.1 ПКУ). Позаяк прострочення становило один день, застосування штрафу в розмірі 5% відповідає нормам законодавства.
Відповідальність під час воєнного стану
З початку воєнного стану було запроваджено мораторій на більшість штрафів, проте з 1 серпня 2023 року його дію істотно обмежили. Відновлено відповідальність за порушення податкового законодавства, вчинені після цієї дати. Позаяк несплата податку в установлений строк (30 серпня 2023 року) та фактична сплата (31 серпня 2023 року) відбулися після 1 серпня 2023 року, звільнення від фінансової відповідальності за це порушення не застосовується.
А звільнення від штрафів та пені, передбачене пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, стосується виключно самостійного виправлення помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, а не несвоєчасної сплати вже задекларованої суми.
Строк давності для нарахування штрафу
Контролюючий орган має право визначити суму штрафних санкцій не пізніше 1 095 дня з дня вчинення правопорушення (п. 102.1 ПКУ). Від дня порушення (31 серпня 2023 року) до листопада 2025 року минуло близько 820 — 850 днів, що не перевищує встановленого строку давності. Отже, штраф нараховано у межах дозволеного строку.
Висновок
1. Штраф у розмірі 5% є правомірним, бо сплата ПДВ 31 серпня 2023 року становить прострочення на один день щодо граничного строку 30 серпня.
2. Застосування санкції відповідає п. 124.1 ПКУ для затримки до 30 днів.
3. Звільнення від штрафів під час воєнного стану не діє, адже порушення сталося після 1 серпня 2023 року, коли відповідальність було відновлено. Крім того, штраф нараховано у межах строку давності 1095 днів.