Емітент корпоративних прав, який ухвалює рішення про виплату дивідендів акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток (пп. 57.1-1.2 ПКУ).
Авансові внески з податку на прибуток відображають у податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі — Декларація), що складатиметься за підсумками звітного періоду, в якому відбулися виплата дивідендів і сплата зазначених авансових внесків. Форма Декларації затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897.
Тобто, якщо дивіденди були виплачені у липні, тобто у III кварталі 2025 року, то їх слід відобразити в Декларації за 9 місяців 2025 року.
У Декларації суму авансового внеску при виплаті дивідендів відображають у рядку 20АВ з розшифруванням у додатку АВ до Декларації. При цьому в ряд. 21 буде показник рядка 20 АВ Декларації за попередній звітний (податковий) період поточного року.
У додатку АВ фіксують суми виплачених у звітному періоді дивідендів і визначений до сплати до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток.
Зверніть увагу! В додатку АВ слід відображати не лише дивіденди, на які нараховувався авансовий внесок, а й інші нараховані дивіденди. Так, у ряд. 1.1 додатка зазначають інформацію про нараховані суми дивідендів власникам корпоративних прав — фізособам, хоча авансовий внесок зі сум дивідендів на користь фізосіб не сплачується. Те саме стосується суми дивідендів, виплачених інститутом спільного інвестування (ряд. 1.2 додатка АВ) та платником податку на прибуток, прибуток якого звільнено від оподаткування (ряд. 1.3 додатка АВ).
Перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування звітного періоду (тобто сума дивідендів, з яких має бути сплачено авансовий внесок) фіксують у ряд. 4 додатка АВ. А власне суму авансового внеску, що підлягає сплаті, — у ряд. 6. Показник рядка 6 додатка АВ має збігатися зі значенням ряд. 20 АВ Декларації.
Зверніть увагу! Додаток АВ до Декларації треба заповнювати і в тому разі, якщо дивіденди виплачувались, але зобов’язання зі сплати авансового внеску не виникали, тобто показника рядка 20 Декларації немає. Такі ситуації виникають, якщо нарахована сума дивідендів не перевищувала оподатковуваного прибутку того періоду, за яким подано декларацію, і податок на прибуток сплачено.
На суму дивідендного авансу можна зменшувати податок на прибуток майбутніх періодів. Тобто якщо «дивідендний» аванс, сплачений у звітному періоді, перевищує нарахований податок на прибуток звітного періоду, то сума перевищення зменшуватиме податкові зобов’язання з податку на прибуток наступних періодів до повного її погашення.
Щоб зменшити нараховану суму податку на прибуток на суму авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів, треба заповнити додаток ЗП до Декларації. Загальна сума рядка 16 цього додатка відображається у рядку 16 Декларації та зменшує суму податку на прибуток за звітний період.
У додатку ЗП до Декларації заповнюють і рядок 16.3, якщо є дивідендні аванси, які не були зараховані в рахунок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток у минулих звітних періодах. У рядках 16.4, 16.4.1 та 16.4.2 додатка визначають, яка частина дивідендного авансу зараховується до погашення податкового зобов’язання в поточному звітному періоді.
У картці платника податків відобразиться сума податку, зазначена в рядку 19 Декларації.
Висновок
Сплачений у липні авансовий внесок з податку на прибуток зменшить суму до сплати за 9 місяців 2025 року.
Розраховують суму авансового внеску в додатку АВ.
Якщо такий внесок виявиться більшим за суму податку на прибуток, яка підлягає сплаті у цьому періоді, то залишок переносять на наступний період. Для цього слід буде заповнити додаток ЗП.