Відображення в обліку
Передусім зауважимо, що отриманий грант призначений для придбання обладнання для переробки, тобто для закупівлі основних засобів. Отже, такий грант вважається цільовим фінансуванням капітальних інвестицій.
Цільове фінансування не визнають доходом доти, доки немає підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування (пп. 16 НП(С)БО 15). Дохід від цільового фінансування визнають протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (пп. 17 НП(С)БО 15). Якщо грант надається для фінансування капітальних інвестицій, дохід визнають пропорційно до суми нарахованої амортизації цих активів (пп. 18 НП(С)БО 15).
Відображення в обліку отримання гранту на придбання ОЗ:
— Д-т 311 К-т 48 — отримано грант на банківський рахунок підприємства;
— Д-т 48 К-т 69 — кошти гранту віднесено до складу доходів майбутніх періодів;
— Д-т 15 К-т 631 тощо — отримано ОЗ, витрати на доставку, введення в експлуатацію;
— Д-т 10 К-т 15 — введено ОЗ в експлуатацію;
— Д-т 23, 91 К-т 13 — нараховано амортизацію;
— Д-т 69 К-т 745 — визнано дохід від отриманого гранту, пропорційно до нарахованої амортизації.
Єдиний податок
Суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм, до доходу платника ЄП 3 групи не включаються (пп. 4 пп. 292.11 ПКУ).
Саме таким є грант для придбання ОЗ від Мінекономіки (єРобота гранти від держави на відкриття чи розвиток бізнесу). Проте після зміни системи оподаткування ситуація змінюється. Для платників податку на прибуток діють дещо інші правила.
Податок на прибуток
Щоб визначити порядок обліку гранту у податковій звітності, слід встановити, чи є він бюджетним.
Якщо грант бюджетний, платники податку на прибуток (як високодохідні, так і малодохідні) повинні коригувати фінансовий результат відповідно до пп.140.4.8 ПКУ та 140.5.16 ПКУ, зокрема:
— зменшити фінансовий результат на суму гранту, включену до доходів (пп. 140.4.8 ПКУ);
— збільшити фінансовий результат на суму витрат, понесених у межах такого гранту (пп. 140.5.16 ПКУ), але не більше від суми самого гранту.
Бюджетний грант — це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає КМУ (пп. 14.1.277-1 ПКУ).
Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою КМУ №867 від 18.08.2021. Так, надавачами бюджетних грантів є:
— Український культурний фонд;
— Фонд розвитку підприємництва;
— Український молодіжний фонд;
— Український ветеранський фонд.
Таким чином, гранти, надані цими організаціями, є бюджетними і щодо них слід застосовувати податкові різниці.
У переліку немає Мінекономіки як надавача бюджетних грантів. Тому коригувати фінансовий результат до оподаткування, на нашу думку, не потрібно. Але, щоб дізнатися думку податківців щодо цього, варто отримати індивідуальну податкову консультацію.
Важливо! Якщо ТОВ не коригує фінансовий результат, то додаток АМ подавати не потрібно.