ПДВ
Згідно з ч. 4 ст. 120 ГКУ (який нещодавно втратив чинність — з 28.08.2025) консорціум — це тимчасове статутне об’єднання підприємств для досягнення його учасниками певної спільної господарської мети (реалізації цільових програм, науково-технічних, будівельних проектів тощо). Консорціум використовує кошти, якими його наділяють учасники, централізовані ресурси, виділені на фінансування відповідної програми, а також кошти, що надходять з інших джерел, у порядку, визначеному його статутом. У разі досягнення мети його створення консорціум припиняє діяльність. Консорціуми реєструвалися як юрособи згідно із Законом №755-IV.
У цьому випадку очевидно, що консорціум був створений ще за часів дії ГКУ, тому, на нашу думку, частку ТОВ у консорціумі слід розглядати як корпоративні права.
Операції з продажу фінансових інвестицій (таких як корпоративні права або цінні папери) за кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Відповідна норма прямо встановлена в пп. 196.1.1 ПКУ. Згідно з нею операції з продажу за кошти цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, не є об’єктом оподаткування.
Це правило поширюється на різні види фінансових інвестицій:
— корпоративні права. Продаж частки в статутному капіталі іншого підприємства за кошти не оподатковується ПДВ;
— цінні папери. Операції з продажу, погашення або викупу за кошти цінних паперів, зокрема облігацій внутрішньої державної позики (ОВДП), також не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Але для повної впевненості рекомендуємо отримати власну ІПК від податківців з цього питання, бо частки в консорціумі прямо не зазначені в пп. 196.1.1 ПКУ.
Податок на прибуток та бухоблік
Для ТОВ, що передає частку
Бухгалтерський облік: безоплатна передача активу не визнається доходом. Балансова вартість фінансової інвестиції (100 000 грн) списується до складу інших витрат діяльності, субрахунок 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій».
Податкові різниці: якщо ТОВ-надавач є високодохідником (річний дохід понад 40 млн грн) або добровільно застосовує різниці, а ТОВ-отримувач є пов’язаною особою з ТОВ-надавачем, то надавачу потрібно звернути увагу на пп. 140.5.10 ПКУ, і якщо виконуються умови цього підпункту, застосувати його.
Для ТОВ, що отримує частку
Бухгалтерський облік: вартість безоплатно отриманого активу (частки) включається до складу іншого доходу за справедливою вартістю на дату отримання, субрахунок 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Податок на прибуток: дохід, визнаний у бухобліку, збільшить фінансовий результат до оподаткування та оподатковуватиметься податком на прибуток на загальних підставах. Жодних коригувань фінансового результату за цією операцією для отримувача не передбачено.
Бухгалтерський облік (проведення)
| Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума, грн |
| У ТОВ, що передає частку: | |||
| списано балансову вартість фінансової інвестиції | 977 | 352 | 100 000 |
| У ТОВ, що отримує частку: | |||
| отримано безоплатно фінансову інвестицію | 352 | 745 | 100 000 |