Після списання старих акумуляторів підприємство має визначити, що з ними робити далі.
Можливі два варіанти:
1. Визнати вторинною сировиною (металобрухтом) і продати іншим суб’єктам господарювання;
2. Визнати відходами і передати на утилізацію.
Вочевидь у наведеній ситуації було обрано перший варіант.
Насамперед зазначимо, що коригувати податковий кредит (за пп. 198.5 ПКУ) для списання відпрацьованих акумуляторів не потрібно, адже вони були використані в господарській діяльності підприємства.
А от продаж акумуляторів як металобрухту має свої особливості щодо ПДВ.
Так, до 01.01.2027 операції з постачання відходів і брухту чорних та кольорових металів від оподаткування ПДВ звільняються.
Але щоб ця пільга діяла, підприємство має постачати не будь-який металобрухт, а тільки той, який наведено у Переліках, затверджених постановою КМУ від 12.01.2011 №15. Серед металобрухту, що міститься в цих Переліках та потрапляє під пільгу, є, зокрема, використані (виснажені) акумулятори електричні, свинцево-кислотні (код 8548 10 21 00 згідно з УКТ ЗЕД), а також залишки та лом електричних акумуляторів із вмістом свинцю (код 8548 10 91 00 згідно з УКТ ЗЕД).
Отже, для продажу акумуляторів як металобрухту підприємство має скласти пільгову податкову накладну. ЇЇ складають за такими правилами:
1) у лівому верхньому куті такої накладної слід проставити позначку у графі «Складені на операції, звільнені від оподаткування»;
2) у шапці самої податкової накладної наводять дані, що і для звичайного постачання (тобто реквізити продавця та покупця);
3) табличну частину податкової накладної (розділ Б) заповнюють з урахуванням таких особливостей:
— у графі 3.1 — відповідний код УКТ ЗЕД пільгового металобрухту;
— у графі 6 — кількість (вага, кг) металобрухту за мінусом відсотка засміченості;
— у графі 8 — код ставки 903;
— у графі 9 — код відповідної пільги згідно з Довідником податкових пільг (14060465);
— у графі 10 — обсяг пільгового постачання;
— графу 11 не заповнюють.
З огляду на те що підприємство продає пільговий металобрухт, не потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ, адже при «перетворенні» акумулятора на металобрухт підприємство податкового кредиту не формувало.
А от вартість усіх товарів та послуг, які пов’язані з продажем металобрухту і були придбанні з ПДВ (наприклад, вартість пального для перевезення металобрухту власним транспортом або транспортні послуги), потрапляє під дію пп. 198.5 ПКУ. Щодо таких товарів (послуг) слід нарахувати компенсаційні податкові зобов’язання. Для цього — скласти зведену податкову накладну не пізніше за останній день відповідного звітного періоду.
Зверніть увагу! До 2022 року до операцій пільгового постачання металобрухту «розподільчі» правила зі ст. 199 ПКУ не застосовувалися. Такий виняток було прямо прописано в абзаці третьому пп. 199.6 ПКУ. Але з початку 2022 року ця норма зникла з ПКУ. Тому, здійснюючи пільгове постачання металобрухту, треба застосовувати норми ст. 199 ПКУ. А саме: розподіляти вхідний ПДВ щодо товарів (послуг) подвійного призначення, тобто тих, які призначені для використання і в оподатковуваних, і в неоподатковуваних операціях (зазвичай ідеться про адміністративні витрати). Це підтверджують і податківці.
Висновок
Операція з продажу металобрухту від оподаткування ПДВ звільняється. При цьому податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ щодо самого металобрухту не виникають.
Але вони можуть виникнути щодо товарів та послуг, які пов’язані з продажем металобрухту.
Крім того, підприємству доведеться застосовувати «розподільчі» правила зі ст. 199 ПКУ.