Усе про військовий збір у 2025 році: ставки, порядок утримання і строки сплати

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ), зокрема:

— фізособа-резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

— фізособа-нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

— податковий агент.

Конкретизуєм: згідно з пп. 1.1 — 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платниками ВЗ є:

1) наймані працівники;

2) ФОПи — платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп;

3) ФОПи — платники єдиного податку третьої групи;

4) ФОП на загальній системі оподаткування.

Нагадаємо: з 1 січня 2025 року з’явився новий обов’язок щодо сплати ВЗ «єдинниками». І діятиме він з 1 січня 2025 року до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.

Ставки ВЗ, терміни сплати, база оподаткування покажемо у таблиці 1.

Таблиця 1

Ставки ВЗ, терміни сплати, база оподаткування

Зверніть увагу

З 1 грудня 2024 р. ставка військового збору збільшена з 1,5% до 5% для найманих працівників та ФОПів на загальній системі.

З 1 січня 2025 р. всі ФОПи-«єдинники» (групи 1, 2, 3, 4) стали платниками військового збору.

ФОПи 1, 2, 4 груп сплачують 800 грн на місяць (10% від МЗП 8 000 грн).

Для ФОПів групи 3 — ставка 1% від доходу за квартал.

Водночас є важливі правила щодо утримання ВЗ з працівників, а саме:

1) під час утримання ВЗ дохід не зменшують на суму ПДФО;

2) під час утримання ВЗ дохід не зменшують на суму ПСП;

3) натуральний коефіцієнт не застосовують для визначення бази нарахування ВЗ (лист ДПС від 12.03.2024 №6722/6/99-00-24-03-03-06).

Куди перераховувати ВЗ за відокремлені підрозділи?

Військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України (пп. 1-2 п. 2 ст. 29 БКУ).

Податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів, зараховується до відповідних бюджетів згідно з БКУ (пп. 168.4.1 ПКУ).

Так, п. 2 ст. 64 БКУ визначено, що ПДФО податковим агентом — юрособою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента-юрособи, зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються фізособі.

Суми ПДФО, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізосіб, за звітний період перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу (абзац перший пп. 168.4.3 ПКУ).

Водночас ПДФО, нарахований працівникам неуповноваженого відокремленого підрозділу, юрособа перераховує до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого неуповноваженого відокремленого підрозділу (абзац другий пп. 168.4.3 ПКУ).

Проте вищезазначена норма регламентує порядок перерахування ПДФО до місцевого бюджету, а позаяк військовий збір зараховується до державного бюджету, зазначена в абзаці другому пп. 168.4.3 ПКУ норма не може бути застосована до ВЗ.

Таким чином, юрособа перерахову ВЗ як за себе, так і за неуповноважений відокремлений підрозділ до бюджету за своїм місцезнаходженням (реєстрації).

Суми ВЗ, нараховані уповноваженим відокремленим підрозділом, перераховуються до відповідного бюджету за місцезнаходженням (реєстрації) такого відокремленого підрозділу.

Підсумуймо цю інформацію у таблиці 2.

Таблиця 2

Порівняння ПДФО та ВЗ для відокремлених підрозділів

Отже, на відміну від ПДФО, який зараховується до місцевого бюджету за місцем розташування відокремленого підрозділу, ВЗ завжди надходить до Державного бюджету України. Це означає, що навіть якщо відокремлений підрозділ не є уповноваженим, головне підприємство сплачує ВЗ виключно за своїм місцем реєстрації.

Чи застосовувати натуральний коефіцієнт під час утримання ВЗ?

Якщо, наприклад, працівникові нараховується дохід у негрошовій формі, то його вартість збільшується на натуральний коефіцієнт. А чи застосовувати натуркоефіцієнт для утримання ВЗ?

У статті ст. 164 ПКУ встановлено особливості визначення бази оподаткування ПДФО для доходів у негрошовій формі, а саме: базою оподаткування цим податком є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою, визначеною п. 164.5 ст. 164 ПКУ, а саме:

К = 100 : (100 - Сп),

де:

К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Для обчислення підвищуючого коефіцієнта застосовується виключно ставка податку, а не збору, таким чином законодавчих підстав для застосування коефіцієнта при нарахуванні ВЗ на доходи у негрошовій формі немає.

З огляду на викладене ПКУ прямо не встановлено порядку визначення бази оподаткування для ВЗ з урахуванням особливостей, зазначених у п. 164.5 ст. 164 розд. IV ПКУ для ПДФО. Тому базу оподаткування ВЗ податкові агенти визначають без застосування положень п. 164.5 ст. 164 ПКУ.

Отже, підвищуючий коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 ПКУ для ПДФО, не застосовується для визначення бази оподаткування ВЗ у випадку доходів у негрошовій формі (лист ДПС від 12.03.2024 №6722/6/99-00-24-03-03-06).

Приклад 1. Вартість подарунка більша за неоподатковувану суму (про оподатковувану і неоподатковувану суму подарунків поговоримо в наступних частинах статті).

Для працівниці у липні 2025 року придбали як подарунок кухонний комбайн за 6 000,00 грн, у т. ч. ПДВ. Який принцип розрахунку утримання ПДФО та ВЗ?

Згідно з умовою маємо такі дані:

— неоподатковувана вартість подарунка — 2 000 грн (25% від 8 000,00);

— оподатковувана вартість подарунка — 6 000 - 2 000 = 4 000 грн.

Тобто вартість при розрахунку ПДФО й ВЗ треба брати з ПДВ.

База нарахування ПДФО = 4 000 грн х 1,21951 = 4 878,04 грн (збільшена на натуркоефіцієнт).

Розрахунок ПДФО та ВЗ:

ПДФО = 4 878,04 грн х 0,18 = 878,05 грн; (з урахуванням натуркоефіцієнта);

ВЗ = 4 000 грн х 0,05 = 200 грн (без урахування натуркоефіцєнта).

Подарунки працівникам та ВЗ

Відповімо, чому є оподатковувана частина і неоподатковувана, а також звернемо увагу на інші моменти.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 25% однієї мінімальної зарплати (з розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ).

Отже, негрошові подарунки у 2025 році не оподатковуються, якщо їхня вартість з розрахунку на місяць становить не більше ніж 2 000 грн (25% від 8 000 грн).

Якщо вартість подарунків більша, то потрібно оподатковувати лише суму перевищення.

При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (1,21951) за правилами оподаткування негрошових доходів згідно з п. 164.5 ПКУ.

З метою утримання військового збору таку базу визначати не потрібно. Військовий збір утримуватиметься з оподатковуваної ПДФО частини вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.

Пропонуємо таку формулу для розрахунку утримань ПДФО та ВЗ з вартості подарунка:

1. Визначаємо оподатковувану вартість подарунка:

Vопод = Vпод - 2 000 грн (якщо подарунок ≤ 2 000 грн, податки не нараховуються).

2. База для ПДФО (з підвищуючим коефіцієнтом):

ПДФОк = Vопод х 1,21951.

3. Податки:

ПДФО = ПДФОк х 0,18,

ВЗ = Vопод х 0,05,

де, Vопод — оподатковувану вартість подарунка;

Vпод — повна вартість подарунка;

ПДФОк — база для нарахування ПДФО з підвищуючим коефіцієнтом.

Приклад 2. Даруємо працівниковіу подарунок. Його вартість — 10 000,00 грн. Який буду розмір ПДФО та ВЗ?

Алгоритм розрахунку:

1. Оподатковувана вартість:

Vопод = 10 000 грн - 2 000 грн = 8 000 грн.

2. База для ПДФО (з коефіцієнтом 1,21951):

ПДФОк = 8 000грн х 1,21951 = 9 756,08 грн.

База для ВЗ: 8 000 грн,

3. Податки:

ПДФОк = 9 756,08 х 0,18 = 1 756,09 грн;

ВЗ = 8 000 х 0,05 = 400,00 грн.

Утримання ВЗ з допомоги по вагітності

Об’єктом оподаткування ВЗ є доходи, визначені статтею 163 ПКУ (пп. 1.2 пункту 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), тобто об’єкт оподаткування ПДФО.

Але до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума допомоги по вагітності та пологах. Це стосується сум, які отримані з бюджетів або фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування. (пп. 165.1.1 ПКУ)

Отже, з допомоги по вагітності та пологах не утримують ані ПДФО, ані ВЗ.

Утримання військового збору з лікарняних

Щодо працівників

Порядок оподаткування доходів фізосіб ПДФО регламентується розд. IV ПКУ, пп. 165.1.1 ПКУ якого передбачено винятки, за якими отримані доходи платника податку не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Проте винятки, передбачені пп. 165.1.1 ПКУ, не поширюються на виплату зарплати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) та виплату, пов’язану з тимчасовою втратою працездатності.

Оподатковують лікарняні за ставкою ПДФО 18%.

А якщо утримується ПДФО, то, отже, утримується і ВЗ за ставкою 5%.

Таким чином, суми лікарняних, як оплата перших п’яти днів за рахунок коштів роботодавця, так і допомога по тимчасовій непрацездатності від ПФУ, підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором

Щодо лікарняних у ФОПа

Дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності не включається до доходу ФОПа для потреб єдиного податку (пп. 4 п. 292.11 ПКУ). Проте така допомога оподатковується за загальними правилами як дохід фізособи, адже винятки, наведені у пп. 165.1.1 ПКУ, на неї не поширюються.

Ставки податків:

— ПДФО — 18% (ст. 167 ПКУ);

— ВЗ — 5% (пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ПФУ в цій ситуації виконує функції податкового агента, нараховує й утримує ПДФО та ВЗ.

«Чи підлягає оподаткуванню ПДФО та військовим збором допомога по тимчасовій непрацездатності (лікарняні), нарахована (виплачена) ФОП Пенсійним фондом України?»

Утримання ВЗ з коштів, виданих на відрядження

Згідно з пп. 164.2.11 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ.

Отже, сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої обчислюється відповідно до п. 170.9 ПКУ, підлягає оподаткуванню як ПДФО, так і ВЗ. При цьому натуральний коефіцієнт для визначення бази нарахування ВЗ не застосовується (для визначення бази нарахування ПДФО — так, див. п. 164.5 ПКУ).

Приклад 3. Працівник був у відрядженні 5 днів, отримав добові 5 000 грн (1 000 грн/день).

Неоподатковуваний розмір добових: 800 грн х 5 днів = 4 000 грн (не оподатковується).

Перевищення: 5 000 - 4 000 = 1 000 грн.

Розрахунок податків із перевищення:

— ПДФО: 1 000 х 1,21951 х 0,18 = 219,51 грн.

— ВЗ: 1 000 х 0,05 = 50 грн.

«Нюанси оподаткування коштів, виданих на відрядження»

«Чи застосовується підвищуючий коефіцієнт при визначенні бази оподаткування ПДФО, якщо сума добових витрат, використаних відрядженим, перевищує встановлені граничні норми?»

Таблиця 3

Оподаткування витрат на відрядження у 2025 році

Відпусткові та ВЗ з працівників

Зі суми відпусткових, нарахованих працівникові, утримується ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 1,5%.

Приклад 4. Працівник іде у відпустку з 07.08.2025 до 30.08.2025 (24 дні). Йому нарахували 18 500 грн відпусткових та 5200 грн решти зарплати за липень 2025 року. Який розмір ПДФО та ВЗ слід утримати з цих виплат?

Загальна нарахована сума: 18 500 + 5 200 = 23 700 грн.

ПДФО: 23 700 х 0,18 = 4 266 грн.

ВЗ: 23 700 х 0,05 = 1 185 грн.

ЄСВ: 23 700 х 0,22 = 5 214 грн

(у т. ч. з відпусткових — 4070 грн, з решти зарплати — 1 144 грн).

Сума до виплати працівникові: 23 700 - 4 266 - 1 185 = 18 249 грн.

ВЗ під час відпусток у ФОПів-«єдинників» 1 та 2 групи

У деяких ФОПів є свої «поблажки» під час їх перебування у відпустках. Щоправда, це стосується не всіх ФОПів.

Звільняються від сплати військового збору ФОПи — платники ЄП першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, на час відпустки.

Це регламентовано, пп. 1.13 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ: «фізичні особи — підприємці — платники єдиного податку першої та другої групи, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки».

Інформація про період щорічної відпустки подається у заявою довільної форми, відповідно до пп. 298 ПКУ.

Про це (зі зразком заяви) ми розповіли за посиланням.

ВЗ при продажу нерухомості

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ВЗ з доходів платників збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розд. IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення», за ставкою 5 відс.

Згідно з пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ об’єктом оподаткування ВЗ для платників є доходи, визначені ст. 163 ПКУ, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого згідно з пп. 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 розд. ІV ПКУ включається частина доходу від операцій із майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 розд. ІV ПКУ.

З огляду на викладене частина доходу, отриманого фізособою від операцій із майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 розд. ІV ПКУ, є об’єктом оподаткування ВЗ за ставкою 5%

«Чи є об’єктом оподаткування військовим збором дохід, отриманий ФО – резидентом, від продажу нерухомого майна?»

Продаж автомобіля й утримання ВЗ

Якщо автовласник вирішив продати транспортний засіб упродовж одного року, він має сплатити визначений податок:

— продаж першого авто — 0%;

— продаж другого авто — 5% від вартості авто + ВЗ 5%;

— продаж третього і більше — 18% від вартості авто + ВЗ 5%.

У разі продажу першого, другого автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 5% і ВЗ 5% від оціночної вартості навіть на першу операцію в році.

У разі продажу третього та наступного автобуса, вантажівки, причепа, трактора, спецтехніки та іншого рухомого майна стягується податок у розмірі 18% і ВЗ 5% від оціночної вартості.

«Нові ставки військового збору під час продажу автомобіля»

«Продаж транспортних засобів: особливості оподаткування»

«Податок на продаж авто в Україні у 2025 році: деталі від юриста»

Аліменти і ВЗ

Аліменти, що утримуються із зарплати працівника на підставі постанови державного чи приватного виконавця, не включаються до оподатковуваного доходу отримувача. Це прямо передбачено пп. 165.1.14 ПКУ.

Отже, з таких сум не утримуються ані ПДФО, ані ВЗ.

Підпункт 165.1.14 ПКУ прямо зазначає: «Не включаються до оподатковуваного доходу суми аліментів, які виплачуються за рішенням суду або за добровільною домовленістю сторін у межах, передбачених Сімейним кодексом України».

«Чи утримувати з суми аліментів військовий збір?»

Утримання ВЗ з виграшу (призу)

Порядок оподаткування виграшів та призів визначено п. 170.6 ст. 170 ПКУ, відповідно до пп. 170.6.3 якого оподаткування доходів у вигляді виграшів та призів, інших, ніж виграш (приз) у лотерею, здійснюється у загальному порядку, встановленому ПКУ для доходів, що остаточно оподатковуються ПДФО під час їх нарахування, за ставкою 18 відс., визначеною в п. 167.1 ст. 167 ПКУ.

Доходи, зазначені у п. 170.6 ст. 170 ПКУ, остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.

Зазначений дохід є об’єктом оподаткування ВЗ за ставкою 5%.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО і ВЗ до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Утримання та сплата (перерахування) ПДФО і ВЗ до бюджету суб’єктом господарювання — організатором таких ігор здійснюється під час виплати зазначених коштів за рахунок фізособи незалежно від форми та способу виплати таких коштів.

«Оподаткування доходів у вигляді виграшу (призу), отриманого платником податків (гравцем), у тому числі через мережу Інтернет»