Бухгалтерський облік
У бухобліку повернення товару відображають проведеннями: Д-т 704 — К-т 361. При цьому віднесену на витрати вартість поверненого товару сторнують проведенням Д-т 902 — К-т 281.
Постачання нового товару на заміну бракованого відображають як нове постачання.
Припустімо, покупець повернув двигун вартістю 120 000 грн (у т. ч. ПДВ — 20 000 грн). Бухгалтерські проведення щодо гарантійної заміни двигуна показано в таблиці.
Таблиця
Бухоблік гарантійної заміни двигуна
| Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| Зменшено дохід на продажну вартість поверненого двигуна | 704 | 361 | 120 000,00 |
| Зменшено в обліку суму податкових зобов’язань з ПДВ методом сторно | 704 | 643 | -20 000,00 |
| Зареєстровано РК на зменшення ПЗ | 643 | 641 | -20 000,00 |
| Оприбутковано несправний двигун, відновлено залишок товару на складі (сума собівартості двигуна умовна) | 902 | 281 | -70 000,00 |
| Передано новий двигун покупцеві за такою самою продажною вартістю | 361 | 702 | 120 000,00 |
| Відображено ПЗ з ПДВ | 702 | 641 | 20 000,00 |
| Списано собівартість нового двигуна | 902 | 281 | 70 000,00 |
Щодо ПДВ
Позаяк перший проданий двигун був покупцем оплачений, то при його поверненні залишається оплата, яка буде зарахована в рахунок поставки справного двигуна.
І далі все залежатиме від того, на яку дату була оформлена ПН на постачання першого двигуна. Якщо така ПН була оформлена на дату отримання коштів (тобто була передоплата), то нічого коригувати не потрібно. Хоча можливим є і виняток: якщо на заміну постачатиметься інша модель двигуна, треба оформити РК до такої ПН на зміну номенклатури.
Якщо ж оплата була другою подією, а ПН оформлювали на дату відвантаження товарів, потрібно:
— датою постачання оформити ПН на новий товар (двигун) (так рекомендує ДПС в своїй консультації);
— датою повернення несправного двигуна покупцем оформити РК до першої ПН.
Щодо ПДВ з вартості несправного двигуна, то якщо підприємство його спише в обліку на витрати, доведеться нарахувати ПДВ згідно з пп. 198.5 ПКУ (як на товари, використані у негосподарській діяльності) (оформляється ПН з кодом «13»).
Якщо ж цей двигун буде повернено постачальникові (виробникові) — нерезидентові, то все залежатиме від того, за якою ставкою ПДВ таке повернення буде оформлено (у митній декларації на експорт чи реекспорт). Якщо за нульовою ставкою ПДВ, то коригувати нічого не потрібно. Якщо операція буде звільнена від оподаткування ПДВ, то треба нарахувати «умовні» податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ (використання товарів, придбаних із ПДВ, у звільнених від ПДВ операціях).
Зверніть увагу: для оформлення двох ПН — на нульову вартість і з кодом «15» («перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання») — у наведеній ситуації підстав немає.
Адже такі ПН оформляють у разі безоплатного постачання товарів. А у цьому випадку безоплатного постачання не було (перший двигун був оплачений, і при заміні двигуна кошти покупцю не повертали).