Бланк спрощеної податкової декларації з податку на додану вартість (далі — декларація), особливості її складання і подання, а також іншу корисну інформацію дивіться на нашому сайті за посиланням.
Форму декларації затверджено наказом Мінфіну від від 21.10.2021 №555 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання спрощеної податкової звітності з податку на додану вартість».
Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
Хто має складати спрощену податкову декларацію?
Спрощену податкову декларацію складає та подає особа-нерезидент, яка зареєстрована як платник ПДВ відповідно до пункту 208-1.2 статті 208-1 ПКУ.
Така реєстрація передбачена для нерезидентів, які постачають електронні послуги фізособам (включаючи фізосіб-підприємців, не зареєстрованих як платники ПДВ), місце постачання яких розташоване на митній території України.
Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг. З метою застосування зазначеного пункту місцезнаходження отримувача електронних послуг визначається:
для отримувача послуг — фізособи, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання, — за місцем реєстрації такого отримувача як суб’єкта господарювання;
для отримувача послуг — фізособи, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання, — за місцем фактичного місцезнаходження такої фізособи — отримувача послуг.
Важливо зазначити: якщо електронні послуги постачаються фізособі через посередника-нерезидента, то для потреб оподаткування ПДВ посередник вважається постачальником послуг, якщо у рахунках перелік послуг та їх фактичного постачальника не визначено.
До електронних послуг належать, зокрема, постачання електронних примірників інформації (книг, газет, журналів), надання доступу до баз даних, пошукових систем, аудіовізуальних творів, ігор, доступу до телепрограм (крім одночасного транслювання через телемережу), дистанційного навчання, що не потребує участі людини, хмарних послуг, програмного забезпечення та оновлень, а також рекламних послуг в Інтернеті (пп. 14.1.56-5 ПКУ).
До операцій, що не вважаються електронними послугами для потреб цього підпункту, належать: замовлення послуг через Інтернет із фактичним постачанням без використання Інтернету (наприклад, послуги з розміщення, оренди авто, харчування, пасажирського транспорту); постачання товарів/інших послуг, у складі яких є електронні послуги, якщо їх вартість включена до загальної вартості; дистанційне навчання, якщо Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем та слухачем; постачання примірників творів на матеріальних носіях; консультаційні послуги електронною поштою; надання послуг з доступу до Інтернету.
Обов’язковій реєстрації як платник ПДВ підлягає особа-нерезидент, якщо загальна сума від здійснення нею операцій з постачання фізособам електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, за попередній календарний рік сукупно перевищила суму, еквівалентну 1 000 000 гривень. Ця сума обчислюється за офіційним курсом НБУ станом на 0 годин 1 січня відповідного року. Заяву про обов’язкову реєстрацію подають до 31 березня включно року, наступного за роком досягнення такого обсягу.
Добровільна реєстрація можлива, якщо нерезидент обов’язкового порогу не досяг, але вважає за доцільне зареєструватися. У цьому разі заяву подає не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку звітного періоду, з якого планується реєстрація.
Реєстрацію здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (ДПС), в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги. Для реєстрації потрібна заява та копії витягу з бізнес-реєстру та документа, що підтверджує присвоєння ідентифікаційного номера (якщо його немає у витягу). Заяву подають за допомогою електронної ідентифікації.
Звітний період та строки подання декларації
Базовим звітним (податковим) періодом для особи-нерезидента, зареєстрованої як платник ПДВ, є квартал (пп. 208-1.4 ПКУ).
Спрощену податкову декларацію подають в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (пп. 208-1.8 ПКУ). Декларацію потрібно подавати незалежно від того, чи постачав нерезидент протягом звітного періоду електронні послуги фізособам в Україні.
Останнім звітним (податковим) періодом є період, який починається першим днем кварталу, в якому анульовано реєстрацію, та закінчується днем анулювання реєстрації (пп. 208-1.4 ПКУ).
Порядок заповнення спрощеної декларації
Особливості заповнення декларації наведені в п. 208-1.8 ПКУ і в Порядку №555.
Спрощену податкову декларацію заповнюють державною або англійською мовою. Усі показники в декларації проставляють в іноземній валюті (євро або долар США), яку було обрано під час реєстрації платником податку. Показники округлюють за загальновстановленими правилами. У рядках, що не заповнюються, нулі, прочерки чи інші знаки не проставляють.
Декларація складається зі вступної частини, службових полів та одного розділу.
Вступна частина
Поле для відміток про тип декларації (рядки 011, 012) — ставлять «×» у полі, що відповідає типу декларації: «Звітна» (Reporting) або «Звітна нова» (Reporting new). «Звітну нову» подають до закінчення граничного терміну подання «Звітної» декларації для виправлення показників.
Рядок 02. Звітний (податковий) період (Reporting (tax) period) — зазначають рік (чотири цифри) та квартал (одна цифра). Тобто той податковий період, за який подають декларацію.
Рядок 03. Найменування особи-нерезидента (Name of non-resident) — повне найменування нерезидента, зареєстрованого як платник ПДВ.
Рядок 04. Індивідуальний податковий номер особи-нерезидента (Individual tax number of a non-resident registered as a taxpayer) — ідентифікаційний номер нерезидента.
Рядок 05. Іноземна валюта (євро або долар США), в якій сплачується податок (Foreign currency (euro or US dollar) in which the tax is paid) — іноземна валюта (євро або долар США), яку обрано під час реєстрації платником податку та в якій сплачується податок.
Поле для відміток про вид іноземної валюти (рядки 051, 052) — ставлять «×» у рядку, що відповідає обраному виду валюти (євро або долар США). Ця валюта має відповідати валюті, зазначеній у заяві про реєстрацію.
Розділ I «Розрахунок податкових зобов’язань за звітний (податковий) період» (Calculation of tax liabilities for the reporting (tax) period) (показники визначаються в іноземній валюті (євро або долар США), яку обрано під час реєстрації платником податку та в якій сплачується податок):
— рядок 1. Договірна вартість постачання електронних послуг (без податку на додану вартість) (Contract value of electronic services (excluding VAT)) — зазначають загальну суму (договірну вартість) постачання електронних послуг без ПДВ за всіма операціями (як оподатковуваними, так і звільненими) за звітний період. Цей рядок є сумою рядків 1.1 та 1.;
— рядок 1.1. За операціями, що підлягають оподаткуванню (for taxable transactions) — суму (договірну вартість) постачання електронних послуг без ПДВ, які підлягають оподаткуванню ПДВ. База оподаткування визначається виходячи з вартості таких послуг. Ставка ПДВ становить 20 відсотків бази оподаткування;
— рядок 1.2. За операціями, що звільнені від оподаткування (for tax-exempt transactions) — суму (договірну вартість) постачання електронних послуг без ПДВ, які звільнені від оподаткування. Звільняються від оподаткування, наприклад, операції з постачання електронних примірників та/або надання доступу до аудіокниг, озвучених українською мовою (крім еротичного характеру);
— рядок 2. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (Amount of VAT payable to the budget) — обчислюють як рядок 1.1 х 20%. Цю суму ПДВ сплачують до бюджету.
Спеціальне поле «Відмітка про подання декларації за останній звітний (податковий) період у разі анулювання реєстрації платником ПДВ» (Mark on submission of the return for the last reporting (tax) period in case of cancellation of VAT payer registration) — проставляють «×», якщо декларація подають за останній звітний період у зв’язку з анулюванням реєстрації платником ПДВ.
Дата складання (Date of compilation) — заповнююють цифрами у послідовності: день місяця, місяць, рік.
Особа-нерезидент, зареєстрована як платник ПДВ, податкового кредиту з ПДВ не формує та податкових накладних на операції з постачання електронних послуг не складає.
Сплата податку
Сума податкового зобов’язання, зазначена нерезидентом у спрощеній податковій декларації, підлягає сплаті в обраній іноземній валюті (євро або долар США) протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання декларації (п. 208-1.9 ПКУ). Це означає, що сплату здійснюють до 70-го дня після закінчення звітного кварталу.
Сплату здійснюють на валютний рахунок, відкритий центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в уповноваженому банку. Реквізити такого валютного рахунку розміщуються на спеціальному портальному рішенні для користувачів нерезидентів.
Подання декларації
Декларацію та уточнюючий розрахунок подають в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів нерезидентів, які надають електронні послуги (п. 208-1.8 ПКУ).
Узгодження податкового зобов’язання
Самостійно визначена сума податкового зобов’язання особою-нерезидентом, зареєстрованою як платник ПДВ, вважається узгодженою з дня подання декларації до контролюючого органу. Таке зобов’язання не може бути оскаржене платником податку в адміністративному або судовому порядку (див. тут).
Спрощена податкова декларація підлягає виключно камеральній спеціальній перевірці (п. 208-1.11 ПКУ). Камеральна спеціальна перевірка проводиться на підставі даних декларації та отриманої інформації у приміщенні контролюючого органу. Термін проведення такої перевірки не може перевищувати 90 календарних днів, наступних за днем подання декларації.
Під час перевірки контролюючий орган може витребувати у нерезидента узагальнену інформацію про постачання електронних послуг, їх вартість та терміни оплати. Запити надсилаються в електронній формі через спеціальне портальне рішення з одночасним повідомленням на електронну адресу. Відповідь на електронний запит надається нерезидентом протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем його отримання.
Податкові повідомлення та оскарження
Якщо нерезидент у встановлений термін декларацію не подає або податку не сплачує, контролюючий орган протягом 30 календарних днів після закінчення строку надсилає такому нерезидентові повідомлення про необхідність подання декларації та/або сплати податку, а також про суму штрафних санкцій (п. 208-1.10 ПКУ). Податкове повідомлення також надсилається за інші порушення вимог ПКУ. Повідомлення надсилається в електронній формі через спеціальне портальне рішення з одночасним повідомленням на електронну адресу (п. 58-1.2 ПКУ). Воно містить підставу, суму зобов’язання, строки сплати, реквізити рахунку, попередження про необхідність подання декларації (якщо не подана), строки та порядок оскарження.
Особа-нерезидент може подати скаргу на податкове повідомлення протягом 90 календарних днів, наступних за днем його отримання (п. 56.24 ПКУ). Скарга нерезидента, зареєстрованого як платник ПДВ, подається в електронній формі через спеціальне портальне рішення шляхом електронної ідентифікації, державною або англійською мовою (п. 56.24 ПКУ). Нерезидент має право заявити про бажання бути присутнім на розгляді скарги (у т. ч. у режимі відеоконференції), і контролюючий орган зобов’язаний повідомити про дату, час та місце/спосіб розгляду не пізніше ніж за 10 днів.
Скарга розглядається протягом 90 календарних днів, наступних за днем її отримання, і цей термін не може бути продовжений. Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надсилається протягом 90 днів, така скарга вважається повністю задоволеною на користь нерезидента з дня, наступного за останнім днем строку. Рішення за скаргою нерезидента-платника ПДВ надсилається в електронній формі через портальне рішення з повідомленням на електронну адресу.
Відповідальність
Штрафні санкції за порушення строків подання спрощеної податкової декларації та/або сплати податку застосовуються згідно з главою 11 розділу II ПКУ (п. 208-1.10 ПКУ). Тобто застосовується штраф згідно з п. 120.1 ПКУ: 340 грн за кожне неподання чи несвоєчасне подання декларації; 1 020 грн за кожне неподання чи несвоєчасне подання декларації, якщо протягом року вже накладався штраф 340 грн.
Несплачена узгоджена сума грошового зобов’язання, зазначена у податковому повідомленні, стягується відповідно до статті 104-1 ПКУ (п. 58-1.5 ПКУ).
Зразок
Спрощена податкова декларація з податку на додану вартість