Суттєво. у графі 4 табличної частини податкової накладної, складеній з 01.12.2024, можуть бути зазначені одиниці виміру товару, відмінні від кілограмів.
! Постачальникам і покупцям агропродукції
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та формування податкового кредиту з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання на митній території України сільськогосподарських культур, зокрема насіння кукурудзи (код УКТ ЗЕД 1005 10 15 00) та ріпаку (код УКТ ЗЕД 1205 10 10 00) для сівби (далі — Товари), при цьому видача фітосанітарного сертифікату для переміщення, поставки чи продажу в межах митної території України не передбачена.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1) чи може платник податку у графі 4 табличної частини податкової накладної, складеної з 01.12.2024 на операції з постачання Товарів на митній території України без оформлення фітосанітарного сертифікату, вказувати інші одиниці виміру ніж кілограми;
2) чи матиме право Товариство на формування податкового кредиту за операціями з придбання на митній території України Товарів, якщо у графі 4 табличної частини податкової накладної вказана інша одиниця виміру ніж кілограм.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 29 жовтня 2024 року №1261 «Про запровадження режиму експортного забезпечення» з 1 грудня 2024 року запроваджено режим експортного забезпечення, передбачений абзацом першим статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року №959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами (далі — Закон №959).
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі — окремі види товарів), здійснюються з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону №959 (абзац другий статті 19-2 Закону №959).
Режим експортного забезпечення не застосовується, зокрема до операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД, які здійснюються платниками податку на додану вартість у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень пункту 1-5 розділу IX «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про карантин рослин» (пункт 2 абзацу 10 статті 19-2 Закону №959).
Правові, організаційні та фінансово-економічні основи карантину рослин визначено Законом України від 30 червня 1993 року №3348-XII «Про карантин рослин» зі змінами (далі — Закон №3348).
Фітосанітарний сертифікат — документ у паперовій або електронній формі, що відповідає зразку, затвердженому Міжнародною конвенцією про захист рослин, і засвідчує, що вантаж з об'єктами регулювання відповідає фітосанітарним вимогам держави-імпортера (стаття 1 Закону №3348).
Положеннями пункту 1-5 розділу IX Закону №3348 встановлені вимоги щодо оформлення фітосанітарного сертифіката для цілей експорту окремих видів товарів у вигляді об'єктів регулювання, включених до товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД.
Отже, оформлення згідно з Законом №3348 фітосанітарного сертифіката здійснюється з метою експорту товарів.
Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.
Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.
Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ.
Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267, зі змінами.
Пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» зі мінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, до яких відноситься, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.
Згідно з підпунктом 3 пункту 16 Порядку №1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг, в т.ч. до граф 4 та 5 — одиниця виміру товарів / послуг.
Одиниця виміру товарів / послуг, що зазначається у графах 4 та 5 розділу Б податкової накладної заповнюється відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної: у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у графі 5 — код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо товар / послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару / послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах.
Підпунктом 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що у податкових накладних, які складаються за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та постачання на митній території України окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.
Щодо питання 1
У разі здійснення платником податку з 01.12.2024 операцій з постачання на митній території України окремих видів товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД, перелік яких визначено в останньому абзаці статті 19-2 Закону №959 (в т.ч. і зазначених у зверненні Товарів), як з оформленням, так і без оформлення фітосанітарного сертифіката (за умови, що таке оформлення не вимагається нормативно-правовими актами), у графі 4 табличної частини податкової накладної можуть бути зазначені одиниці виміру товару, відмінні від кілограмів.
Щодо питання 2
Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку — покупця товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку — постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг. Показники податкової накладної мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією.
Таким чином, у разі якщо постачальником при здійсненні операцій з постачання на митній території України Товарів, у графі 4 табличної частини податкової накладної зазначені одиниці виміру товару, які зазначені у первинних (бухгалтерських) документах (в т.ч. інші ніж кілограми), платник податку має право включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, за умови дотримання інших вимог щодо складання та реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Правомірність включення до податкового кредиту сум ПДВ на підставі кожної конкретної податкової накладної можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).