Аналіз ситуації показує, що ключовим є правильне розуміння природи внеску до статутного капіталу та його відмінності від безоплатно отриманих активів. На цій основі роз’яснимо кожну складову запитання.
Чи була помилка у ненарахуванні доходу на суму амортизації?
Ні, помилки не було. Ваші початкові дії щодо ненарахування доходу на суму амортизації були правильні.
Згідно з НП(С)БО, дохід визнється одночасно з нарахуванням амортизації лише для безоплатно отриманих основних засобів. Такі активи при отриманні зараховують до складу додаткового капіталу (на субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»), і в міру нарахування амортизації визнається інший дохід (Д-т 424 К-т 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»).
Проте внесок до статутного капіталу не є безоплатним отриманням. Це є платою за корпоративні права, тобто внеском власника. Зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства доходом не визнається (пп. 5 НП(С)БО 15 «Дохід»). Отже, при нарахуванні амортизації на основні засоби, внесені до статутного капіталу, доходу не виникає. Цю позицію підтверджують і податкові органи (див. за посиланням).
Таким чином, підстав для коригування фінансових результатів минулих періодів немає, позаяк дохід не мав нараховуватися.
Бухоблік зменшення статутного капіталу та переведення внеску
Рішення селищної ради про переведення автогрейдера зі статутного капіталу в додатковий є, по суті, рекласифікацією капіталу. Ця операція відображається в обліку на дату державної реєстрації змін до статуту щодо зменшення статутного капіталу.
Враховуючи, що актив не вилучається з підприємства, а лише змінюється джерело його походження в капіталі, коректним буде пряме коригування відповідних рахунків капіталу.
Основне бухгалтерське проведення:
— Д-т 401 «Статутний капітал» К-т 422 «Інший вкладений капітал» — 2 500 000,00 грн.
Це проведення відображає одночасне зменшення зареєстрованого статутного капіталу та збільшення іншого вкладеного капіталу на ту саму суму. Воно не впливає на загальний розмір власного капіталу, а лише на його структуру. Сам автогрейдер й надалі обліковується на рахунку 10 «Основні засоби», і його балансова вартість не змінюється внаслідок цієї операції.
Облік амортизації та доходу після переведення внеску
Після того як внесок переведено до складу додаткового капіталу (субрахунок 422), підхід до обліку амортизації не змінюється. Внески до іншого вкладеного капіталу, так само як і до статутного, є внесками власників.
Це означає, що й надалі треба нараховувати амортизацію на автогрейдер у загальному порядку (відносячи її на витрати залежно від напряму використання об’єкта), але визнавати дохід на суму нарахованої амортизації не потрібно.
Висновки
Помилки в минулому не було. Ви правильно не нараховували дохід на суму амортизації автогрейдера, бо він був унеском до статутного капіталу, а не безоплатно отриманим активом. Коригувати фінансову звітність та результати минулих років не потрібно;
Рекласифікація капіталу. На дату держреєстрації змін до статуту зробіть одне проведення: Д-т 401 «Статутний капітал» К-т 422 «Інший вкладений капітал» на суму 2 500 000 грн;
Облік у майбутньому. І надалі нараховуйте амортизацію на автогрейдер без одночасного визнання доходу, бо внесок до додаткового капіталу також є внеском власника.