Визначення бази оподаткування ПДВ
Якщо платник податку провадить діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних в осіб, не зареєстрованих як платники податку, за договорами, що передбачають перехід права власності, базою оподаткування є додатна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів (пп. 189.3 ПКУ).
У наведеній ситуації:
— ціна придбання: 1 050 000,00 грн;
— ціна продажу: 712 000,00 грн;
— різниця: 712 000,00 - 1 050 000,00 = - 338 000,00 грн.
Позаяк різниця є від’ємною, база оподаткування ПДВ дорівнює нулю. Отже, податкові зобов’язання з ПДВ за цією операцією не нараховуються.
Складання податкової накладної
Порядок заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307, не містить прямих роз’яснень щодо заповнення ПН при від’ємній або нульовій маржі за операціями згідно з пп. 189.3 ПКУ. Крім того, нам не відома думка податкової служби з цього питання. Тож для уникнення непорозумінь із податковою службою рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію.
А далі наведемо лише власні міркування.
На наш погляд, незважаючи на нульову базу оподаткування, факт постачання товару потребує складання податкової накладної на дату першої події (відвантаження автомобіля або отримання оплати). І з огляду на загальну логіку заповнення податкових накладних це треба робити таким чином:
— кількість ПН: складають одну податкову накладну на покупця-фізособу (неплатника ПДВ);
— тип причини: позаяк ПН покупцю не видається, у верхній лівій частині ставлять «Х» та зазначають тип причини «02» (складена на постачання неплатнику податку);
— дані покупця: у рядку «Отримувач (покупець)» зазначають «Неплатник», а в рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — умовний ІПН «100000000000».
Заповнення табличної частини розділу Б податкової накладної:
— графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг...» — номенклатура проданого автомобіля, наприклад «Автомобіль легковий вживаний, [Марка, модель, VIN-код]»;
— графа 3.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД» — код УКТ ЗЕД для вживаного автомобіля (наприклад, для легкових автомобілів з об’ємом двигуна від 1000 до 1500 см³, що використовувалися, — код 8703 22 90);
— графи 4 та 5 «одиниця виміру товару/послуги» — заповнюють у звичайному порядку (напр., код «2009» та «шт»);
— графа 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» — «1»;
— графа 7 «Ціна постачання...» — логічно зазначити базу оподаткування, яка в цьому разі дорівнює «0»;
— графа 8 «Код ставки» — код «20» (основна ставка);
— графа 10 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ» — «0»;
— графа 11 «Сума податку на додану вартість» — «0».
Заповнення розділу А:
— у рядку I — загальна сума коштів, що підлягають сплаті, яка дорівнює фактичній ціні продажу, — 712 000,00 грн;
— у рядку VІ — загальний обсяг постачання, який відповідає базі оподаткування, — 0,00 грн.
Щодо податкової накладної на від’ємну різницю
Складати окрему податкову накладну на суму від’ємної різниці (338 000,00 грн) не потрібно. Чинним законодавством складання податкових накладних з від’ємними значеннями обсягу постачання не передбачено. Для коригування раніше відображених зобов’язань використовується розрахунок коригування, що не стосується цієї ситуації.