Фізособа-підприємець діє в особливому правовому статусі: одночасно поєднує статус звичайної фізособи та фізособи, зареєстрованої підприємцем (суб’єктом господарювання).
При цьому ФОП:
— відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, всім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення (ст. 52 ЦКУ).
— має право використовувати своє майно для провадження підприємницької діяльності, крім випадків, установлених законом (ст. 320 ЦКУ).
І ось основний наріжний камінь: розмежування діяльності фізособи та ФОПа. Адже дохід ФОПа у межах ПКУ оподатковується окремо від доходів фізособи (п. 177.2 ПКУ, пп. 292.1).
Кожному по рахунку
Рахунки фізосіб, що відкриваються в банках для особистих потреб, не можна використовувати для проведення операцій, пов’язаних із підприємницькою та незалежною професійною діяльністю (п. 24 розд. І Інструкції №162).
Тобто ФОП може використовувати весь спектр банківських послуг, проте окремо відповідно до кожного статусу, розділивши надходження та витрати ФОПа і надходження та витрати фізособи (п. 10 розд. І Інструкції №162).
Якщо рахунки у гривнях: на що звертати увагу?
1. Отримання оплати за товар на рахунок фізособи.
Такі операції можуть призвести до перекваліфікації доходу як «непідприємницького» з відповідним донарахуванням ПДФО (18%) та військового збору (5%).
А ще фінустанови взялися за моніторинг надходжень на непідприємницькі рахунки. Тож, якщо у банку виникне підозра, що звичайний рахунок використовується як підприємницький, — це може призвести до призупинення операцій на цьому рахунку і до вимоги документів про походження та оподаткування таких надходжень.
2. Переказ коштів з підприємницького рахунку на особистий рахунок.
Законодавчо передбачено, що підприємництво здійснюється на основі, зокрема, вільного розпоряджання прибутком, що залишається у підприємця після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом (ст. 44 ГКУ). Це підтверджують і роз’яснення контролерів. Отже, проблем із переказами з ФОП-рахунку на особистий не має бути, хоча подекуди банки вимагають документального підтвердження сплати податків з цих коштів.
Позиція НБУ: кошти з рахунку ФОПа на рахунок для власних потреб перераховуються після підтвердження про сплату податків та зборів або відсутність заборгованості за ними (роз'яснення НБУ)
Позиція ДПС: ФОП має право вільно користуватися коштами для власних потреб з поточного рахунку, який відкрито для підприємницької діяльності, за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством, від підприємницької діяльності.
ФОП на загальній системі оподаткування може використовувати кошти з поточного рахунку
Як заповнити платіжку, ми пояснили за посиланням: «Переказ коштів з рахунку ФОПа на власну картку фізособи: як заповнити платіжку?»
3. Поповнення підприємницького рахунку.
Як правило, така операція виникає в разі, коли ФОП торгує за готівку і йому треба внести на ФОП-рахунок готівкову виручку.
При внесенні на поточний рахунок ФОПа коштів (готівки), які на момент внесення вже були відображені в обліку:
— в платіжній інструкції зазначають призначення платежу «виручка за певний період», і така виручка повторно до доходу платника податків не включається;
— сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не має перевищувати суму доходу, відображену в обліку ФОПа за відповідний період (ІПК від 03.07.2024 №3534/ІПК/99-00-24-03-03).
А якщо ФОП бажає поповнити ФОП-рахунок з особистого рахунку (тобто безготівково)? Має діяти той самий принцип: позаяк це його власні кошти, то оподатковуваний дохід при такому поповненні виникнути не повинен. Проте податківці вимагатимуть документів про походження цих коштів та доказів сплати податків з них.
Якщо ФОП не надасть їх, податківці можуть вирішити, що йдеться про виручку, яка не була врахована в обліку, або про інший оподаткований дохід. І донарахувати податки з такого поповнення.
4. Перерахування коштів між підприємницькими рахунками.
Законодавством не визначено обмежень щодо кількості відкритих ФОП-рахунків в різних банках, як і немає заборони щодо перерахування коштів між ними.
Проте, знову ж таки, або банк, або ДПС можуть запитати «Чи були сплачені податки з цих коштів?» перед їх перерахуванням на інший ФОП-рахунок.
Про це ДПСУ нагадує в «ЗІР» (категорія консультації 107.01.01).
5. Перерахування коштів іншій фізособі.
Якщо ФОП перераховує кошти іншій фізособі (яка не є ФОПом), то він є податковим агентом і, отже, має утримати ПДФО та ВЗ у загальному порядку. А ще — показати таке перерахування в 4ДФ (ознаку доходу доведеться обирати, виходячи з призначення платежу).
Тому, якщо вам треба перерахувати будь-яку суму коштів подрузі, сестрі, брату чи сину, використовуйте особисті, а не підприємницькі рахунки.
Те саме стосується оплат за товари або послуги, які ФОП придбаває у звичайних фізосіб для особистих потреб. Якщо це не пов’язано з вашою підприємницькою діяльністю, — використовуйте особистий рахунок.
Якщо у ФОПа рахунок в іноземній валюті: на що звертати увагу?
1. Отримання оплати на валютний рахунок.
Таке зарахування може бути:
— на валютний рахунок, відкритий ФОПом в Україні. Зарахування коштів за зовнішньоекономічними контрактами (договорами, угодами) на поточний рахунок в іноземній валюті резидента ФОПа та переказ таких коштів з цього рахунку здійснюються згідно з режимом поточного рахунку в іноземній валюті юрособи-резидента (п. 109, п. 113 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою НБУ від 02.01.2019 №5 — Положення №5). Курс визначається на дату зарахування коштів;
— на рахунок, відкритий у фінансовій установі іншої держави. Чинним законодавством не заборонено фізособам-резидентам вiдкривати рахунки у фінансових установах інших краïн. При цьому кошти за операціями суб’єктів господарювання — резидентiв, зокрема з експорту товарів (послуг), підлягають зарахуванню на рахунки резидентiв у банках України.
2. Отримання коштів за допомогою міжнародних платіжних систем.
Про це ми писали:
- ФОП використовує платіжну систему Payoneer: чи потрібен РРО?
- Чи можна сплатити фізособі-нерезиденту за послуги, якщо вона не має РНОКПП?
- Як оподаткувати дохід ФОП-платника ЄП, отриманий на рахунок в системі Revolut?
Але деякі міжнародні платіжні системи в Україні не акредитовані!
Наприклад, у листі НБУ від 27.07.2023 №40-009/54663 зазначено, що у Реєстрі платіжної інфраструктури немає відомостей про надавачів платіжних послуг із найменуваннями «Wise» або «Payoneer».
Проте ДПС розповіла в «ЗІР», що з оподаткуванням таких надходжень:
— якщо кошти отримані від зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системах Payoneer і WISE, та надалі перераховуються на рахунки, відкриті у банківських установах в Україні для підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу ФОПа-платника;
— якщо кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у системах Payoneer та WISE, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків — фізосіб.
3. Використання валюти на особисті потреби.
Переказ коштів в іноземній валюті з поточного рахунку резидента фізособи-підприємця, відкритого як суб’єкту господарювання, на поточний рахунок цієї фізособи в іноземній валюті, відкритий для власних потреб, забороняється (абз. 2 п. 113 Положення №5).
Такий перерахунок можливий, лише якщо ФОП припинив діяльність і, отже, рахунок закривається.
Таким чином, скористатися такими коштами для особистих потреб можна, лише продавши цю валюту за гривні і зарахувавши її на гривневий рахунок ФОПа (а далі вже — переказавши на особистий гривневий рахунок). Якщо для особистих потреб потрібна буде саме іноземна валюта, її доведеться купувати (тобто відбуватиметься подвійна конвертація).
4. Зняття валюти.
Фізособи-підприємці мають право проводити розрахунки щодо забезпечення витрат на відрядження працівників за кордон, а також розрахунки з оплати представницьких витрат на організацію офіційних заходів за кордоном із використанням знятої з такою метою з власних поточних рахунків готівкової іноземної валюти (п. 42 Положення про здійснення операцій із валютними цінностями від 02.01.2019 №2)
З огляду на зазначене з іншою метою готівку з валютного рахунку ФОПа не зняти.