Суттєво. Як скласти розрахунок коригування до податкової накладної, якщо покупець на дату її складання був платником ПДВ, потім його реєстрацію анулювали, і на момент повернення йому передоплати він знову був зареєстрованим платником ПДВ?
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобовʼязань та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, відповідно до умов договору про надання послуг (виконання робіт) Товариством 04.05.2023 було отримано від замовника попередню оплату, складено відповідну податкову накладну і зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН).
Надалі у звʼязку із розірванням договору 08.04.2025 Товариством була повернута замовнику попередня оплата, складено та надіслано замовнику для реєстрації в ЄРПН відповідний розрахунок коригування. При цьому 02.10.2024 реєстрацію платником ПДВ замовника було анульовано, а на дату повернення йому попередньої оплати такий замовник був зареєстрований платником ПДВ під іншим індивідуальним податковим номером (далі — ІПН).
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку коригування податкових зобовʼязань, нарахованих на дату отримання попередньої оплати, у звʼязку із поверненням такої попередньої оплати замовнику у ситуації, описаній у зверненні.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Порядок реєстрації особи як платника ПДВ і анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 — 184 ПКУ.
Відповідно до пункту 183.18 статті 183 ПКУ особі, що реєструється як платник ПДВ, присвоюється ІПН, який використовується для сплати ПДВ.
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих як платники податку (пункт 183.12 статті 183 ПКУ).
Підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 ПКУ передбачено, що реєстрація платника ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку. З моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних (пункт 184.5 статті 184 ПКУ).
Згідно з пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема, повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, — покупця (отримувача) товарів/послуг; ІПН.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача − платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку — постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).
Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі — Порядок №1246), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та Порядку №1246, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.
На дату отримання попередньої оплати від замовника постачальник зобовʼязаний скласти відповідну податкову накладну, яка підлягає обовʼязковій реєстрації в ЄРПН. У такій податковій накладній зазначаються реквізити замовника (зокрема, ІПН), чинні на дату її складання.
У разі наявності підстав, визначених пунктом 192.1 статті 192 ПКУ (у тому числі при поверненні попередньої оплати замовнику) постачальник може скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної. У такому розрахунку коригування мають бути зазначені ті ж реквізити замовника (у тому числі ІПН), які були зазначені у податковій накладній, до якої його складено.
З моменту анулювання реєстрації особи (замовника) платником ПДВ така особа виключається з реєстру платників податку та втрачає всі права та обов’язки, покладені (надані) ПКУ на платника ПДВ (у тому числі щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування). У разі повторної реєстрації такої особи платником ПДВ такій особі присвоюється новий ІПН.
Розрахунок коригування на зменшення податкових зобовʼязань підлягає реєстрації в ЄРПН замовником. При реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування здійснюється автоматичне звіряння даних, зокрема, щодо перебування особи, яка надіслала на реєстрацію розрахунок коригування (замовника) у реєстрі платників ПДВ (відповідно до ІПН такого платника). Розрахунок коригування, у якому зазначено ІПН покупця, який на дату подання на реєстрацію в ЄРПН такого розрахунку коригування виключений з реєстру платників ПДВ, не може бути зареєстрований в ЄРПН.
Відповідно до норм підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ постачальник може зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.
Отже, у ситуації, описаній у зверненні, податкові зобовʼязання, нараховані постачальником на дату отримання від замовника попередньої оплати, не підлягають зменшенню.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).