Який порядок нарахування військового збору зі суми перевищення ліміту доходу для платників єдиного податку ІІІ групи? На єдиному податку застосовується підвищена ставка єдиного податку 15%, а військовий збір однаково нараховуємо за ставкою 1%?
Відповідь на ці запитання надано у листі ДПС від 15.05.2025 №522/2/99-00-24-01-03-02 (див. «ДК» №21/2025). Але спочатку нагадаємо правила.
Річний ліміт «єдинника» ІІІ групи — це скільки?
Пунктом 291.4 ПКУ встановлено граничні обсяги доходу для кожної групи платників єдиного податку. Ці граничні обсяги прямо залежать від розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) станом на 1 січня звітного року. У 2025 році МЗП дорівнює 8 000 грн, отже, порахувати річні ліміти досить легко.
Ліміти річного доходу для ФОПів на єдиному податку на 2025 рік:
— І група (167 МЗП) — 1 336 000 грн;
— ІІ група (834 МЗП) — 6 672 000 грн;
— ІІІ група (1167 МЗП) — 9 336 000 грн.
Що буде, якщо річний дохід перевищить річний ліміт?
Якщо ви стали платником ЄП однієї з перших трьох груп, перевищення ліміту не тільки ставить під загрозу статус «єдинника», а й позбавляє вас можливості оподаткувати єдиним податком за звичайною ставкою ваш подальший дохід цього року. Тобто з дня перевищення ліміту вся сума перевищення оподатковується інакше!
Розглянемо, що у ІІІ групи.
До суми перевищення ФОПи застосовують ставку ЄП у розмірі 15%, ЮО — ставку ЄП у подвійному розмірі (тобто 6% або 10%) (пп. 3 п. 293.8 ПКУ).
При цьому у І — ІІ груп ще є варіанти. Вони можуть залишитися на ЄП, якщо перейдуть до іншої групи — звісно, якщо річний дохід вкладається у річний ліміт такої групи. Наприклад, якщо дохід ФОПа І групи посеред року став 2 млн грн, то він може перейти як до ІІ, так і до ІІІ групи.
А от у ІІІ групи варіантів уже немає. Перевищення ліміту означатиме перехід на загальну систему оподаткування.
Такі правила встановлює пп. 298.2.3 ПКУ.
Які наслідки щодо ВЗ?
А ось тут наслідки не очевидні, і тому потрібна допомога ДПС.
Відповідно до п. 16-1.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ платниками військового збору є, зокрема:
— ФОПи — платники ЄП І, ІІ, ІV групи;
— платники ЄП ІІІ групи, крім електронних резидентів (е-резидентів).
Військовий збір для них установлюється з 1 січня 2025 року до 31 грудня року, в якому буде припинено aбo скасовано воєнний стан.
Ставка ВЗ для платників ІІІ групи становить 1% від доходу, визначеного згідно зі статтею 292 ПКУ. Тобто того доходу, який оподатковується ЄП!
Платники ЄП ІІІ групи подають до ДПС податкову декларацію платника єдиного податку в строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (п. 296.3 ПКУ).
Чим це зручно для нашого випадку? Тим, що в разі переліміту, наприклад, у ІІ кварталі, «єдинник» ІІІ групи подасть декларацію з ЄП за півріччя. А вже з ІІІ кварталу перебуватиме на загальній системі оподаткування.
Податківці кажуть: у разі перевищення фізособою-підприємцем — платником єдиного податку ІІІ групи загального обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ, до суми перевищення застосовується ставка єдиного податку у розмірі 15% та 1% військового збору.
Отже, в останній декларації з ЄП треба буде показати нарахування ЄП за загальними правилами та за підвищеними ставками (для суми перевищення у звітному кварталі). Проте ВЗ сплачуватиметься з усієї суми оподатковуваного ЄП доходу такого кварталу (як у межах ліміту, так і понад цей ліміт) — і за загальною ставкою 1%!
А далі?
На платника ЄП ІІІ групи з наступного кварталу чекає перехід на загальну систему оподаткування. Юрособи платитимуть уже податок на прибуток, ФОПи — ПДФО.
Проте для юросіб-«загальників» наразі сплату ВЗ за себе не передбачено.
А от для ФОПів-«загальників» — так. І сплачують вони ВЗ з оподатковуваного ПДФО підприємницького доходу за ставкою 5%. Щоправда, і рахують оподатковуваний дохід як різницю між доходами та витратами (а не сплачують податки з усієї суми виручки).