ПДФО та ВЗ
Якщо засновники ухвалили рішення про виплату дивідендів у негрошовій формі, наприклад продукцією або основними засобами, суму ПДФО обчислюють за правилами, визначеними пп. 164.5 ПКУ. Для визначення бази для утримання ПДФО з дивідендів, які виплачуються у негрошовій формі, треба визначити звичайну ціну такої продукції чи основних засобів і застосувати коефіцієнт 1,052632 (якщо ставка 5%) або 1,098901 (якщо ставка 9%).
Зверніть увагу: у пп. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ для визначення об’єкта оподаткування військовим збором не передбачено застосування коефіцієнта, визначеного пп. 164.5 ПКУ.
Отже, визначаючи ПДФО та ВЗ, використовуйте звичайну ціну (ринкову), а не собівартість товару.
ПДВ
Якщо дивіденди виплачують у негрошовій формі (продукцією, основними засобами, товарами), то така операція оподатковується ПДВ на загальних підставах як звичайний продаж товарів. Тобто виплата дивідендів у негрошовій формі оподатковується ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%. Якщо це товари, зазначені у пп. «в» п. 193.1 ПКУ, — за ними ставка 7%, а також якщо ці товари не підпадають під звільнення від ПДВ відповідно до ст. 197 ПКУ і норм підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. При цьому важливо пам’ятати, що емітент, який виплачує дивіденди у негрошовій формі неплатнику ПДВ, повинен скласти ПН і зареєструвати в ЄРПН як на неплатника ПДВ.
І тоді ПЗ відповідно до пп. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно.
Відображення в ф. №4ДФ
Згідно з Довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 ПКУ) відображають у графі 6 додатка 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «109».
Відображення в обліку розглянемо на числовому прикладі.
Дивіденди нараховують за І квартал 2025 року. Звичайна ціна товарів становить 65 000,00 грн (у т. ч. ПДВ — 20%). Ставка ПДФО та ВЗ — 5%. Собівартість дорівнює 50 000,00 грн. Сума ПДФО — 3 421,05 грн (65 000 х 1,052632 х 5%), сума ВЗ — 975,00 грн (65 000,00 х 5%). Тож загальна сума нарахованих дивідендів, з урахуванням податків — 69 396,05 грн (65 000,00 + 3 421,05 + 975,00).
| Операція | Д-т | К-т | Сума |
| Нараховано дивіденди | 443 | 671 | 69396,05 |
| ПДФО (65000х1,052632х5%) | 671 | 641/ПДФО | 3421,05 |
| ВЗ (65000х1,5%) | 671 | 641/ВЗ | 975,00 |
| Сплата ПДФО | 641/ПДФ | 311 | 3421,05 |
| Сплата ВЗ | 641/ВЗ | 311 | 975,00 |
| Видано товар засновникові | 377 | 702 | 65000,00 |
| ПДВ (20%) | 702 | 641 | 10833,33 |
| Списано собівартість товару | 902 | 281 | 50000,00 |
| Взаємозалік | 671 | 377 | 65000,00 |
| Відображення в обліку використання прибутку за I квартал 2025 на виплату дивідендів | 441 | 443 | 69396,05 |
Підсумуємо:
1. ПДФО та ВЗ:
— розраховуються від ринкової вартості товарів;
— для ПДФО застосовується «натуральний» коефіцієнт (згідно з пп. 164.5 ПКУ);
— для ВЗ коефіцієнт не застосовується (ставка 5%);
— ставка ПДФО: 5% (для платників податку на прибуток) або 9% (для платників єдиного податку).
2. ПДВ:
— операція прирівнюється до продажу товарів та оподатковується ПДВ за ставкою 20% (або 7% для окремих товарів), якщо не звільнена від оподаткування;
— треба скласти та зареєструвати податкову накладну (ПН);
— додаткове нарахування ПЗ за пп. 198.5 ПКУ не здійснюється.
3. Звітність (Додаток 4ДФ):
— дохід фізособи у вигляді дивідендів відображається з ознакою доходу «109».