Яку суму валюти перерахувати нерезиденту і як відобразити у бухобліку
У цій ситуації підприємство купує іноземну валюту, тож треба дотримуватися правила: на придбання іноземної валюти не можна витратити більше коштів, аніж установлено рішенням про виплату дивідендів.
Але тут враховують ще одне правило: при виплаті дивідендів нерезидентові за загальним правилом, якщо не застосовуються норми міжнародного договору про уникнення оподаткування, потрібно утримати податок на доходи нерезидентів у розмірі 15%.
Таким чином, перш ніж перераховувати кошти на придбання іноземної валюти, потрібно від загальної суми відняти кошти на сплату податку, в сумі 6 773 082 грн (45 153 880 х 15%).
Якщо нарахування дивідендів відображалося проведенням:
— Д-т 443 К-т 671, — 45 153 880 грн,
то утримання суми податку проведенням:
— Д-т 671 К-т 641 — 6 773 082 грн.
Отже, на придбання іноземної валюти потрібно перерахувати 38 380 798 грн (45 153 880 - 6 773 082).
Але врахуйте, що зі суми перерахованих на придбання валюти коштів банк, як правило, утримує комісію. Тому до суми коштів, які перераховують для купівлі валюти, треба додати кошти комісії. Наприклад, якщо комісія становить 76 000 грн, то сума перерахування становитиме 38 456 798 грн (38 380 798 + 76 000).
Якщо біржовий курс купівлі 41,33 грн, то сума придбаної валюти становитиме 928 642,58 дол. США (38 380 798 : 41,33). За офіційним курсом НБУ 41,2199 грн за 1 дол. США така сума становитиме 38 278 554,28 грн (928 642,58 х 41,2199).
Господарську операцію придбання іноземної валюти відображають проведеннями:
— Д-т 333 К-т 311 — 38 456 798 грн (перераховано кошти на придбання іноземної валюти);
— Д-т 312 К-т 333 — 928 642,58 дол. США (38 278 554,28 грн);
— Д-т 92 К-т 333 — 76 000 грн (банк утримав комісію);
— Д-т 942 К-т 333 — 102 243,72 грн (різниця між біржовим та офіційним курсом іноземної валюти).
Таким чином, виплату дивідендів нерезиденту відображають проведеннями:
— Д-т 671 К-т 312 — 928 642,58 дол. США (38 278 554,28 грн) (виплачено дивіденди нерезидентові);
— Д-т 641 К-т 311 — 6 773 082 грн (перераховано податок на доходи нерезидента).
Після перерахування дивідендів нерезидентові на субрахунку 671 залишається кредитове сальдо 102 243,72 грн (38 380 798 - 38 278 554,28). Це не є курсова різниця. Це різниця між біржовим курсом, за яким іноземну валюту придбавають, і офіційним курсом НБУ, за яким придбану іноземну валюту відображають у бухгалтерському обліку. Таку різницю, на наш погляд, списують до складу іншого операційного доходу:
— Д-т 671 К-т 711 — 102 243,72 грн.
Заповнення додатка ПН до декларації
Які мали бути сума доходів та сума податку в рядку 2 додатка ПН до декларації з податку на прибуток?
Загальна сума дивідендів, нарахована нерезидентові, згідно з рішенням учасників — 45 153 880 грн. Саме ця сума і є сумою виплачених доходів. Адже саме на цю суму, за мінусом податку, придбано іноземну валюту.
Тож у графі 3 «Сума доходів» відображають 45 153 880 грн. А суму податку — в графі 6 «Сума податку…» та графі 8, за умови що застосовується ставка 15% — 6 773 082 грн.