Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі ухвалення керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для цього, визначених статтями 77 та 78 ПКУ (п. 79.1 ПКУ). У наведеному випадку підставою для позапланової документальної невиїзної перевірки став пп. 78.1.8 ПКУ: платник подав декларацію, в якій заявив до відшкодування з бюджету ПДВ, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V ПКУ, та/або з від’ємним значенням з ПДВ, яке становить понад 100 тис. грн. Така документальна позапланова перевірка проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету ПДВ та/або з від’ємного значення з ПДВ, яке становить понад 100 тис. грн.
Унаслідок перевірки у відшкодуванні ПДВ на суму 170 тис. грн відмовлено, про що складено акт. Крім акта, підприємство має отримати ще й податкове повідомлення-рішення (ППР) за формою В3, і тільки воно відображається в обліку та звітності. Якщо ППР ще не отримано, то й підстав відображати його в декларації немає. Алгоритм дій в такому разі:
— у періоді, на який припадає наступний день після закінчення 10 робочих днів, наступних за днем отримання ППР за формою В3, його потрібно буде відобразити у декларації з ПДВ — за умови що платник не оскаржуватиме це ППР і не порушував норми ст. 197 — 199 ПКУ;
— у разі відмови у бюджетному відшкодуванні його сума збільшує податковий кредит наступних періодів, тобто відмовлену суму переносять до рядка 21 декларації. Для цього потрібно заповнити рядок 16.3 декларації за період, зазначений у попередньому абзаці;
— таким чином, відмовлена сума потрапить до рядка 21 декларації через збільшення рядка 16.3 у тому періоді, коли ППР стало узгодженим.
Якщо зробити так, як ми написали вище, то потреби подавати уточнюючий розрахунок (УР) за серпень 2024 р. не буде. Ми вважаємо, що подання УР є недоцільним з таких причин:
— у п. 50.1 ПКУ написано, що УР подають у разі самостійного виявлення помилок, а в описаному випадку платник самостійно помилку не виявляв, а була проведена податкова перевірка;
— відповідно до п. 50.3 ПКУ подання УР за періоди, що вже перевірялися, є підставою для ще однієї позапланової перевірки, і тоді вже перевірятимуться всі операції, включені до декларації та УР, а не тільки сума бюджетного відшкодування.