Правила бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті за національними стандартами встановлені НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів».
Основна складність для бухгалтера — пам’ятати, що за монетарними статтями в іноземній валюті виникають так звані курсові різниці. А в разі продажу іноземної валюти виникають ще й доходи або збитки від такого продажу. І обліковувати їх (так само як і розраховувати) потрібно окремо.
Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Причому під валютним курсом мається на увазі офіційний курс НБУ. Саме за рахунок того, що на різні дати курс НБУ може бути різний, і виникають курсові різниці щодо однакових сум іноземної валюти.
А доходи або збитки від продажу валюти визначаються як різниця між курсами продажу та курсом НБУ на дату продажу. Якщо курс продажу вищий, то різниця вважається доходом підприємства, якщо ж вищим є курс НБУ, — у підприємства виникає збиток.
Бухгалтерський облік зазначених операцій для зручності наведено у таблиці.
Таблиця
Бухоблік продажу валюти наступного дня після зарахування на розподільчий рахунок
| Дата та зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 15.10 — зарахування валюти на розподільчий рахунок, курс НБУ — 44,9575 грн/євро | 316 | 377 | 7 000 євро/ 314 702,50 |
| 16.10 — перерахування валюти на поточний валютний рахунок, курс НБУ — 44,9232 грн/євро | 312 | 316 | 7 000 євро/ 314 462,40 |
| 16.10 — списання операційної курсової різниці на витрати: 314 702,50 - 314 462,40 = 240,10 грн | 945 | 316 | 240,10 |
| 17.10 — перерахування валюти для продажу, курс НБУ — 44,9132 грн/євро | 334 | 312 | 7000 євро/ 314 392,40 |
| 17.10 — визнання витрат від операційної курсової різниці: 314 392,40 - 314 462,40 = 70,00 грн | 945 | 312 | 70,00 |
| 17.10 — списано продану валюту за курсом НБУ 44,9132 грн/євро | 333 | 334 | 7 000 євро/ 314 392,40 |
| 17.10 — списано витрати на продаж валюти — різниця між курсом НБУ та курсом продажу: 314 392,40 - 312 970 = 1 422,40 грн | 942 | 333 | 1 422,40 |
| 17.10 — списання комісії банку 1 063,52 грн* | 92 | 333 | 1 063,52 |
| 17.10 — перерахування гривень на поточний гривневий рахунок* | 311 | 333 | 311 906,48 |
| 17.10 — перерахування гривень на поточний гривневий рахунок** | 311 | 333 | 312 970,00 |
| 17.10 — списання комісії банку 1 063,52 грн** | 92 | 311 | 1 063,52 |
| *Якщо банк списує комісію до перерахування гривень на поточний рахунок. ** Якщо банк списує комісію з поточного рахунку після перерахування гривень на поточний рахунок. |
|||