Що таке ОВДП?
ОВДП — це цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій (п. 3 ст. 16 Закону від 23.02.2006 №3480-IV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки»).
Емітентом державних облігацій виступає Мінфін (постанова КМУ від 31.01.2001 №80).
Що є об’єктом оподаткування резидентів «Дія.Сіті», платника на особливих умовах?
Відповідно до пп. 134.1.8 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є, зокрема, операції резидентів «Дія.Сіті» — платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та пп. 141.9-1 ПКУ.
Пунктом 135.2 ПКУ визначено, що базою оподаткування операцій резидента «Дія.Сіті» — платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, встановленими цим пунктом та пп. 141.9-1.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче від звичайної ціни.
Така база оподаткування операцій резидента «Дія.Сіті» — платника податку на особливих умовах визначається з огляду на вартість операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.
Податок на операції резидентів «Дія.Сіті» — платників податку на особливих умовах, визначений як об’єкт оподаткування у пп. 134.1.8 ПКУ, є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПКУ).
Згідно з п. 136.8 ПКУ під час провадження діяльності резидентами «Дія.Сіті» — платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону №1667 ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, пп. 137.10 та пп. 141.9-1 (крім пп. 141.9-1.3 і 141.9-1.4) ПКУ.
У пп. 141.9-1.2.2 ПКУ йдеться про одну з операцій, яка є об’єктом оподаткування, — погашення або зворотний викуп цінних паперів власної емісії.
Але в переліку об’єктів оподаткування, наведеному в пп. 141.9-1.2 ПКУ, немає такого об’єкта, як цінні папери інші, ніж цінні папери власної емісії.
Таким чином, на наш погляд, операція з придбання ОВДП не оподатковується.
Але наголосимо, що об’єкти оподаткування в пп. 141.9-1.2 ПКУ сформульовані надто загальними, розмитими фразами, які можуть допускати різні тлумачення. Тож можемо припустити, що податкова служба може мати іншу думку із зазначеного питання. Тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.