Курсові різниці при формуванні статутного капіталу ТОВ

Відповідно до пп. 4 п. 2 розділу І Положення №5¹, інвестиційний рахунок — це поточний рахунок в іноземній валюті 1 та 2 груп Класифікатора іноземних валют і банківських металів, затвердженого постановою Правління Нацбанку від 04.02.1998 №34, та/або в гривнях, відкритий іноземним інвестором у банку виключно для здійснення ним інвестиційної діяльності в Україні, а також для повернення іноземної інвестиції та прибутків, доходів, інших коштів, одержаних цим іноземним інвестором від інвестиційної діяльності в Україні та пов’язаних із такою діяльністю операцій, згідно з пунктами 132 — 134 розділу X Положення №5. Зокрема, серед цих операцій є і внесення валюти до статутного капіталу українського емітента.

¹ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою НБУ від 02.01.2019 №5.

Формування статутного капіталу ТОВ відображають проведенням: Д-т 46 К-т 401, на суму в гривнях за офіційним курсом НБУ на дату підписання протоколу. Заборгованість на субрахунку 401 є немонетарною, тож на неї курсові різниці не нараховують (п. 7 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).

Відповідно до п. 8 НП(С)БО 21 курсові різниці, які виникають унаслідок перерахунку зобов’язань засновників під час формування статутного капіталу, відображають у складі додаткового капіталу, зокрема, на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 №31-08410-07-16/33606, «ДК» №3/2014). Проте ані в цьому листі, ані в НП(С)БО 21 не зазначено, куди відносити від’ємну курсову різницю, якщо вона виникатиме, якщо кредитового залишку для її відображення на субрахунку 425 забракне. На наш погляд, для цього можна використати рахунок 44.

Отже, за заборгованістю на рахунку 46 відображають курсові різниці:

— на дату балансу;

— на дату отримання внеску.

Курсові різниці відображають проведеннями:

— Д-т 46 К-т 425 — якщо курс іноземної валюти зріс, то виникає додатковий капітал у розмірі збільшення заборгованості засновника на суму курсової різниці;

— Д-т 425 (якщо є залишок, у розмірі такого залишку) чи 44 (якщо немає залишку на 425 чи в сумі перевищення над залишком на 425) К-т 46 (якщо курс іноземної валюти зменшився і заборгованість засновника зменшилася на суму курсової різниці).

Заборгованість учасників за внесками до СК, яку на дату балансу обліковують на субрахунку 46 (дебет), відображають у рядку 1425 «Неоплачений капітал» першого розділу пасиву балансу «Власний капітал» у дужках, тому що цю суму віднімають під час визначення підсумку власного капіталу. Якщо курсова різниця буде списана за рахунок прибутку з використанням рах. 44, то таке списання відображають (на нашу думку) у рядку 4240 графи 7 Звіту про власний капітал. Якщо підприємство подає фінансову звітність за формами №1-мс, 2-мс або 1-м, 2-м, воно може надати пояснення до фінзвітності, використовуючи цю інформацію за формою Звіту про власний капітал.

Таблиця

Бухоблік операцій з формування статутного капіталу (дати і суми умовні)