Відповідно до пп. 291.5-1.3 ПКУ, не може бути платником єдиного податку четвертої групи суб’єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
Податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), є безнадійним (див. пп. 101.2.3 ПКУ). Такий борг підлягає списанню (див. п. 101.1 ПКУ) за процедурою, встановленою Порядком №2201.
1 Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків, затверджений наказом Мінфіну від 28.07.2022 №220.
«Внаслідок форс-мажорних обставин» означає, що саме форс-мажорні обставини були причиною виникнення боргу.
Факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) має підтверджувати сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий ТПП України або уповноваженими нею регіональними ТПП (див. пп. 6 п. 2 розд. ІІ Порядку №220).
Причому борг має виникати внаслідок форс-мажору на дату, що настає за граничним строком сплати грошових зобов’язань за період, на який припадає дата, зазначена в сертифікаті.
Тобто якщо, наприклад, граничний строк сплати податку за липень до 30 серпня 2022 року, то зафіксована в сертифікаті дата форс-мажору має припадати на липень 2022 року. Отже, станом на 31 серпня 2022 року такий борг може бути визнано безнадійним.
Визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюють територіальні органи ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС станом на день виникнення безнадійного податкового боргу (п. 3 розд. ІІ Порядку №220).
Для списання безнадійного податкового боргу платник податків звертається до територіального органу Державної податкової служби із письмовою заявою, в якій зазначає суми податків та зборів, що підлягають списанню (п. 2 розд. ІІІ Порядку №220).
До заяви обов’язково додають сертифікат.
За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу.
Відповідно до п. 3 розд. ІІІ Порядку №220 списання безнадійного податкового боргу з плати за землю здійснюється за період з дня настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і до закінчення граничного строку сплати грошового зобов’язання з такого податку за звітний календарний рік, у якому такі обставини виникли, а з єдиного податку — з дня настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і до закінчення граничного строку сплати грошового зобов’язання за відповідний звітний період.
Відповідно до п. 5 розд. ІІІ Порядку №220 рішення про списання безнадійного податкового боргу складають у двох примірниках: перший — для платника податків, другий — для територіального органу ДПС. Неодержаний платником податків примірник рішення зберігають у територіальному органі ДПС.
Відповідно до п. 6 розд. ІІІ Порядку №220 структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу.
Рішення про списання безнадійного податкового боргу вносять до ІКС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.
Тобто для визнання податкового боргу безнадійним, що виник внаслідок форс-мажору, платник повинен:
1) отримати сертифікат ТПП, який підтверджує виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажору;
2) подати заяву до територіального органу ДПС (обласної податкової), до якої додати сертифікат, про списання боргу;
3) отримати рішення про списання боргу.
Строк подання звітності з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік — не пізніше 20 лютого 2023 року. Таким чином, на наш погляд, рішення потрібно отримати до моменту подання звітності.
Але у формі декларації не передбачено будь-якої позначки про безнадійний податковий борг, що виник внаслідок форс-мажору. Тому, на наш погляд, інформацію про наявність безнадійного податкового боргу потрібно зазначити наприкінці декларації в рядку «Доповнення до податкової декларації». У комірці «Зміст доповнення» написати дату та номер рішення про списання безнадійного податкового боргу внаслідок форс-мажору, суму такого боргу станом на 31.12.2022, яка підлягає списанню, та посилання на норму пп. 291.5-1.3 ПКУ.
Вище ми виклали власну думку із зазначеного питання. Але позаяк прямо про це ані в ПКУ, ані в підзаконних нормативних документах нічого не сказано, може бути доречним звернутися до податкової служби за індивідуальною податковою консультацією.