Податки у разі переведення боргу з поворотної фіндопомоги

Фізособа надала ПФД ТОВ «Т» (платник податку на прибуток і ПДВ). Останнє перевело борг з ПФД на ТОВ «К» (також платник податку на прибуток і ПДВ). Які податкові наслідки для всіх сторін? Яке відображення в бухобліку?

Для фізособи

Фізособа надала ПФД ТОВ «Т», але поверне її ТОВ «К». Таким чином, для фізособи податкових наслідків не буде.

Для ТОВ «Т»

Короткострокова ПФД (на строк до 12 місяців) обліковується на субрахунку 685. Довгострокова (на строк більше ніж 12 місяців) — на субрахунку 505. Якщо строк повернення за довгостроковою допомогою на дату балансу становитиме менше ніж 12 місяців, її переводять до складу поточної: Д-т 505 К-т 611.

Крім того, довгострокова ПФД підлягає дисконтуванню. Докладно про дисконтування ми писали в електронному спецвипуску «ДК» за лютий 2020 року. Таким чином, отримання ПФД відображають проведенням: Д-т 311, 301 К-т 685, 505.

Повернення ПФД фізособі-позичальникові: Д‑т 685 К-т 611 К-т 301, 311.

Переведення боргу з подальшою компенсацією новому боржникові: Д-т 685, 611 К-т 685 (н.б.).

Н.б. — новий боржник. Тобто в обліку змінюється тільки контрагент, а субрахунок залишається той самий.

Перерахування компенсації новому боржникові: Д-т 685 (н.б.) К-т 311.

Переведення боргу без подальшої компенсації: Д-т 685 К-т 719.

Переведення боргу з частковою компенсацією:

— Д-т 685 К-т 685 (н.б.) — на суму, яка буде компенсована;

— Д-т 685 К-т 719 — на суму, яка не буде компенсована.

Як видно з бухгалтерських проведень, на фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ), вплине тільки сума переведеного боргу, яка не компенсуватиметься.

Така сума збільшить фінрезультат до оподаткування та, зрештою, об’єкт оподаткування податком на прибуток.

А податкові різниці для такої ситуації ПКУ не передбачені.

Згідно з пп. 196.1.5 ПКУ операція переведення боргу не є об’єктом оподаткування. Таким чином, ПДВ тут не нараховуватиметься.

Для ТОВ «К»

Отримання боргу, за яким буде компенсація від ТОВ «Т»: Д-т 377 К-т 685, 505.

Якщо отримана довгострокова ПФД і відображена на субрахунку 505, то в разі якщо строк повернення за довгостроковою допомогою на дату балансу становитиме менше ніж 12 місяців, її переводять до складу поточної: Д-т 505 К-т 611.

Крім того, довгострокова ПФД підлягає дисконтуванню. Докладно про дисконтування ми писали в електронному спецвипуску «ДК» за лютий 2020 року.

Повернення ПФД фізособі: Д-т 685, 611 К-т 311, 301.

Отримання відшкодування від ТОВ «Т»: Д-т 311 К-т 377.

Отримання боргу, за яким не буде компенсації від ТОВ «Т»: Д-т 949 К-т 685, 505.

Отримання боргу з частковою компенсацією:

— Д-т 377 К-т 685, 505 — на суму, яка буде компенсована;

— Д-т 949 К-т 685, 505 — на суму, яка не буде компенсована.

Повернення ПФД фізособі: Д-т 685, 611 К-т 311, 301.

Як видно з бухгалтерських проведень, на фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ), вплине тільки сума отриманого боргу, за яку не буде отримано компенсації.

Причому отримання такого боргу можна вважати безповоротною фіндопомогою, яку ТОВ «К» надало ТОВ «Т». Отже, якщо ТОВ «К» коригує фінрезультат до оподаткування на податкові різниці, постане питання про застосування різниці за пп. 140.5.10 ПКУ. Але ця різниця застосовується, тільки якщо допомога надана особі, яка не є платником податку на прибуток. А ТОВ «Т» за умовами прикладу є платником податку на прибуток. Тож ця різниця в описаній ситуації не застосовується.

У разі отримання та погашення боргу з ПФД операцій постачання товарів, послуг немає, а тому за цими операціями ПДВ не нараховують.

Крім того, відповідно до пп. 165.1.31 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому.

Таким чином, у разі повернення ПФД ТОВ «К» не оподатковує суму поверненої фізособі ПФД. Але ТОВ «К» має відобразити таке повернення в додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності з ознакою доходу «153».

Доступ до повних текстів статей «Дебету-Кредиту» можливий лише для передплатників пакетів «Експерт», «Профі» та паперового журналу. Якщо ви незнайомі з нашим ресурсом, оформіть ознайомчу передплату.

Оформити передплату

Автор:
Олександр Золотухін
Теги:
Заборгованість , ПДВ , Податок на прибуток , Облік , Фінансова допомога