Зміни у формі декларації акцизного податку

Мінфін Наказом №151 затвердив зміни до:

— форми декларації акцизного податку,

— Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку.

Докладніше про зміни у справлянні акцизного податку, які спричинили це оновлення форми декларації, читайте у статті «Акцизний податок: зміни за Законом №1914» у «ДК» №3/2022.

Далі розповімо про зміни у декларації щодо видів платників акцизного податку.

Одна зміна є спільною для всієї декларації та додатків: у формі декларації, додатках до неї і Порядку заповнення слова «код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ», «код КОАТУУ», «кодом за КОАТУУ» у всіх відмінках замінено словами «код території» у відповідних відмінках.

Також додано примітки про те, що код території зазначають згідно з третім або додатковим (за наявності) рівнем Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26 листопада 2020 року №290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12 січня 2021 року №3).

Імпортерам або виробникам тютюнових виробів, які реалізують їх за ставкою 5%

У згаданій вище статті в «ДК» №3/2022 ми писали, що 2022 року мав запрацювати новий механізм справляння роздрібного акцизу з тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (далі у тексті всі ці вироби коротко називатимемо тютюновими виробами. Пам’ятайте, що все сказане про тютюнові вироби стосується і тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах). Новий механізм справляння роздрібного акцизу полягає в тому, що акциз, який сплачувався роздрібними торговцями тютюновими виробами за ставкою 5%, тепер перекладено на виробників або імпортерів цих товарів. Виробники або імпортери мають сплачувати 5% акцизу з товарів, проданих через власні роздрібні магазини або з продажу таких товарів іншим оптовим або роздрібним торговцям.

Він мав запрацювати з 1 січня 2022 року, але не раніше дня набрання чинності змінами до БКУ в частині запровадження механізму зарахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів — тютюнових виробів. На практиці це сталося 1 травня 2022 року, бо Законом №2218 запровадження змін до БКУ було відтерміновано.

Через те що у пп. 212.1.17 ПКУ визначено новий вид платників акцизу — виробників та/або імпортерів тютюнових виробів, рядок 05 заголовної частини декларації «Вид платника акцизного податку» доповнили відповідною графою «212.1.17». Суб’єкти господарювання, які є платниками акцизного податку згідно з пп. 212.1.17 ПКУ, заповнюють та подають розділ Д та додаток 6-1 до декларації — докладніше про нього далі.

Відповідно, до декларації додано новий додаток 6-1, та його внесено до списку додатків наприкінці декларації у таблиці «Разом з декларацією акцизного податку подаються». У новому додатку 6-1 розраховують суму акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів згідно з пп. 213.1.14 ПКУ (тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах). Цей додаток заповнюють лише виробники та імпортери тютюнових виробів, які реалізують їх у роздрібній торгівлі або суб’єктам господарювання, що здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами. Роздрібні торговці тютюновими виробами додаток 6-1 не подають, незалежно від того, чи продавали вони залишки тютюнових виробів, вироблених до 1 квітня 2022 року, чи ні. Додаток 6-1 — тільки для виробників та/або імпортерів тютюнових виробів.

У додатку 6-1 дані за кожною власною назвою щодо вмісту продукції в одиниці товару та встановлених максимальних роздрібних цін заповнюють окремим рядком. У таблиці прокоментуємо заповнення деяких граф додатка 6-1.

Таблиця

Заповнення деяких граф додатка 6-1

Далі показник рядка C графи 12 переносять:

— за операціями з реалізації виробленої продукції — до четвертої графи рядка Д2.1 розділу Д декларації;

— за операціями з реалізації імпортованої продукції — до четвертої графи рядка Д2.2 розділу Д декларації.

У самій формі додатка 6-1 такого розподілу не передбачено, тож якщо СГ одночасно виробляє та імпортує тютюнові вироби, то йому доведеться робити аналітичну вибірку з даних обліку. На нашу думку, можна спростити цю роботу, якщо в рядках додатка 6-1 окремо наводити рядки з імпортованими та з виробленими товарами.

Акциз з підвищеного обсягу реалізації тютюнових виробів за 3 місяці, що передують підвищенню ставок

Нагадаємо, що пунктом 16 підрозділу 5 розділу XX ПКУ тимчасово, до 31 грудня 2029 року включно, встановлено: протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизу на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, з обсягів їх реалізації на внутрішньому ринку виробниками та/або ввезення на митну територію України імпортерами, що перевищує 115% середньомісячного обсягу реалізації на внутрішньому ринку такої продукції або її ввезення за попередні дев’ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, акцизний податок сплачують із застосуванням коефіцієнта 1,5.

Цим самим п. 16 підрозділу 5 розділу XX ПКУ протягом трьох місяців перед підвищенням акцизних ставок заборонено реалізацію акцизних марок в обсягах, що перевищують 115% середньомісячного обсягу за попередні 9 місяців. А ось обмежити продаж самих тютюнових виробів неможливо, тому на підвищені обсяги встановлено коефіцієнт 1,5 до акцизних ставок.

Суть цієї норми в тому, щоб запобігти істотному підвищенню обсягів реалізації акцизних марок та тютюнових виробів за три місяці до підвищення ставок акцизного податку.

З огляду на це додаток 1 та додаток 2 до декларації з акцизу доповнено новими п’ятьма графами однакового змісту, в яких розраховують акцизний податок з обсягів продажу тютюнових виробів, що перевищує 115% середньомісячного обсягу за попередні 9 місяців.

Ці графи додатка 1 та додатка 2 заповнюють виробники та імпортери тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну протягом трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну. В інші місяці, крім зазначених трьох місяців, додаткові графи не заповнюють.

Додаткові графи до додатка 1 (графи 17 — 20) та додатка 2 (графи 22 — 26) заповнюють за однаковим принципом:

— дані наводять за місяцями, з яких підвищуються ставки акцизу;

— наводять фактичний середньомісячний обсяг реалізації тютюнових виробів за попередні 9 місяців;

— наводять обсяг реалізації, що перевищує 115% від попереднього показника;

— розраховують суму акцизу за відповідними ставками з урахуванням коефіцієнта 1,5;

— цю суму «додаткового» акцизу додають до суми акцизу, розрахованого в додатку 1 та додатку 2 за звичайними правилами, тим самим виводять загальну суму акцизу до сплати.

Зверніть увагу!

У графі 19 додатка 1 та графі 24 додатка 2 «Обсяг, що перевищує 115% показника гр. 18 (23)» зазначають обсяг продукції, реалізованої у звітному періоді, що перевищує 115% середньомісячного обсягу продукції, реалізованої виробником / ввезеної імпортером, за попередні дев’ять місяців, що передують трьом звітним місяцям поспіль, що передують місяцю, в якому підвищуються ставки акцизного податку. Дані наводять зі знаком «+» або «-». У разі від’ємного значення даних у графі 19 додатка 1 та графі 24 додатка 2, у графі 20 додатка 1 та графі 25 додатка 2 проставлять «0». Відповідно, і сума акцизу в графі 20 додатка 1 та графі 26 додатка 2 в цьому разі не виникає.

Роздрібним торговцям підакцизними товарами

Розділ декларації Д «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» викладено у новій редакції, до якої додано окремі рядки для виробників та імпортерів тютюнових виробів. Тепер розділ Д заповнюють:

— роздрібні торговці підакцизними товарами, які сплачують акциз за ставкою 5% з алкоголю (а також залишків тютюнових виробів, які вироблені до 1 квітня 2022 року). Одночасно складають додаток 6 до декларації;

— виробники та імпортери тютюнових виробів, які також подають новий додаток 6-1 до декларації — про нього ми говорили вище.

У додатку 6, який заповнюють роздрібні торговці, додано рядок для підакцизних товарів, що були зіпсовані, знищені, або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено. Нагадаємо, що ці операції стали оподатковуваними з 1 січня 2022 року. Докладніше ми писали про них у вже згаданій статті в «ДК» №3/2022.

Продавцям спирту та алкогольних напоїв, які не є роздрібними торговцями

У розділі А декларації акцизного податку «Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше» змінено рядки за кодами операції «А14», «А15»:

— Сума пільг з операцій, які звільняються від оподаткування згідно з пунктом 213.3 статті 213, пунктом 225.9 статті 225 розділу VI Кодексу (рядок А14);

— Сума пільг з відпущеного спирту етилового, призначеного для використання при виробництві продукції, визначеної у пункті 229.1 статті 229 розділу VI Кодексу (рядок А15).

Що змінилося для оптових продавців спирту та алконапоїв

Суть змін полягає в тому, що пільгу у вигляді звільнення від акцизного податку в разі реалізації виноматеріалів, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства, які використовують ці виноматеріали для виробництва готової продукції (п. 225.9 ПКУ), перенесли з рядка А15 до рядка А14. У додатку 4 до декларації цю пільгу слід наводити в графі 9 (звільнення від оподаткування), а не в графі 10 (знижена або нульова ставка).

Постачальникам електричної енергії

Через запровадження нових правил сплати акцизу з електричної енергії розділ Е декларації викладено у новій редакції — додано два рядки:

— рядок Е1.1 — операції з реалізації виробленої електричної енергії (п. 216.10 ПКУ);

— рядок Е1.2 — операції з реалізації електричної енергії виробниками електричної енергії, на яких покладені спеціальні обов’язки для забезпечення загальносуспільних інтересів відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії» (пункти 38, 38-1 підрозділу 5 розділу XX ПКУ).

Показники цих двох рядків входять до підсумкового показника Е1 розділу Е декларації, при цьому показник рядка Е1 може бути більше суми рядків Е1.1 та Е1.2.

Викладено в новій редакції додаток 7 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації електричної енергії». Замість однієї простої таблиці там тепер дві таблиці — до кожного з двох нових рядків розділу Е:

— розділ I. Розрахунок сум акцизного податку з реалізації електричної енергії, виробленої виробником електричної енергії, за якою податкові зобов’язання виникають відповідно до пункту 216.10 статті 216 розділу VI Кодексу;

— розділ II. Розрахунок сум акцизного податку з реалізації електричної енергії, виробленої виробником електричної енергії, відповідно до пунктів 38, 38-1 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

У розділі І додатка 7 наводять вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії та розрахунок акцизного податку за п. 216.10 ПКУ:

— наводять загальну вартість електроенергії без ПДВ та акцизу (графа 4), у тому числі:

— відповідно до пунктів 38, 38-1 підрозділу 5 розділу XX ПКУ без ПДВ та акцизу (графа 5). Ці обсяги будуть оподатковані окремо за касовим методом у розділі ІІ додатка 7;

— операції, що не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 213.2 ПКУ без ПДВ та акцизу (графа 6);

— наводять вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії, що підлягає оподаткуванню відповідно до п. 216.10 ПКУ без ПДВ та акцизу (графа 7, її значення дорівнює значенню графи 4 за мінусом значень граф 5 та 6);

— у графі 8 — ставку акцизного податку;

— у графі 9 визначають власне суму акцизу, що підлягає сплаті: значення графи 7 слід помножити на ставку у графі 8.

У розділі ІІ додатка 7 реалізовано розрахунок акцизного податку за касовим методом, передбаченим пунктами 38, 38-1 підрозділу 5 розділу XX ПКУ:

— у графі 2 зазначають загальну вартість (без ПДВ та акцизу) реалізованої виробленої виробником електричної енергії. Дані переносять із графи 5 розділу I додатка 7;

— у графі 3 — вартість електричної енергії (без ПДВ та акцизу), виробленої й реалізованої у звітному періоді, за яку оплата (інші види компенсації) надійшла у попередніх звітних періодах (аванси минулих періодів) та була відображена у графі 5 розділу II звіту за попередні звітні податкові періоди;

— у графі 4 — вартість електричної енергії (без ПДВ та акцизу), виробленої й реалізованої у звітному податковому періоді, оплата (інші види компенсації) за яку надійшла у звітному податковому періоді;

— у графі 5 — суму одержаної у звітному податковому періоді попередньої оплати (аванс), яка отримана шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (інших видів компенсації), у рахунок реалізації у наступних звітних податкових періодах виробленої електричної енергії. Також до графи 5 включається сума одержаної попередньої оплати (аванс) (інших видів компенсації), що отримані до набрання чинності пунктом 38 (та/або пунктом 38-1) підрозділу 5 розділу XX ПКУ, за якою на звітну дату не виконано зобов’язання з постачання електроенергії. Суму одержаної попередньої оплати (аванс) (інших видів компенсації), що отримана до набрання чинності пунктом 38 (та/або пунктом 38-1) підрозділу 5 розділу XX ПКУ, зазначають в окремому рядку наприкінці розрахунку;

— у графі 6 — суму дебіторської заборгованості за вироблену та реалізовану електроенергію у попередніх звітних податкових періодах, за яку не надійшла оплата станом на перше число звітного місяця;

— у графі 7 — суму одержаної у звітному податковому періоді оплати, яка отримана шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (інших видів компенсації), в рахунок реалізованої у попередніх звітних податкових періодах виробленої електричної енергії;

— у графі 8 — залишок неоплаченої вартості реалізованої виробленої виробником електричної енергії станом на останню дату звітного місяця, яка розраховується: гр. 8 = (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) + (гр. 6 - гр. 7). Показник цієї графи звітного місяця переносять до графи 6 наступного звітного періоду;

— у графі 9 — суму оплати, яка отримана шляхом зарахування коштів на банківський рахунок (інших видів компенсації), одержаної у звітному податковому періоді. Для перевірки: гр. 9 = гр. 4 + гр. 5 + гр. 7;

— у графі 10 — розмір ставки акцизного податку, встановленої пп. 215.3.9 ПКУ;

— у графі 11 — суму акцизного податку (у гривнях), що підлягає сплаті до бюджету, яку визначають так: гр. 11 = (гр. 9 х гр. 10) : 100.

Нормативна база

• БКУ — Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 р. №2456-VI.
• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
• Закон №2218 — Закон України від 21.04.2022 р. №2218-IX «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2022 рік».
• Наказ №14 — Наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. №14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку».
• Наказ №151 — Наказ Міністерства фінансів України від 31.05.2022 р. №151 «Про затвердження Змін до форми декларації акцизного податку і Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку».
• Кодифікатор №290 — Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затверджений наказом Мінрегіону від 26.11.2020 р. №290 (у редакції наказу Мінрегіону від 12.01.2021 р. №3).