ФОП на 2-й групі ЄП надає населенню медпослуги. Уклав агентську угоду з ТОВ на загальній системі оподаткування, за якою ТОВ від імені ФОПа продає клієнтам сертифікати на послуги, перераховуючи отримані кошти ФОПу, а клієнти приходять з отриманими сертифікатами до ФОПа й отримують послуги. Чи законна така схема?
Так, законна, при правильному оформленні та виконанні. За агентським договором одна сторона (комерційний агент) зобов'язується надати послуги другій стороні (суб'єкту, якого представляє агент) в укладенні угод чи сприяти їх укладенню (надання фактичних послуг) від імені цього суб'єкта та за його кошт (ч. 1 ст. 297 ГКУ).
Укладення цих договорів регламентовано главою 31 (ст. 295 — 305 ГКУ). Причому в ч. 2 ст. 305 ГКУ зазначено, що у частині, не врегульованій главою 31 ГКУ, застосовуються норми ЦКУ, якими регулюються відносини доручення. Фактично агентські договори є різновидом договорів доручення.
Таким чином, за агентським договором ТОВ (агент) фактично укладає від імені ФОПа (принципала) договори з клієнтами (покупцями) на виконання послуг, в яких виконавцем послуг буде ФОП. Факт укладення договорів підтверджується переданими клієнтам сертифікатами (купонами). Отримані від клієнтів кошти ТОВ перераховує принципалу (ФОПу).
Важливо, що відповідно до п. 291.6 ПКУ, платники ЄП 1-ї — 3-ї груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій). А датою отримання доходу є дата отримання коштів (п. 292.6 ПКУ).
Ці норми можна розуміти так: якщо ТОВ (агент) надало агентські послуги ФОПу (принципалу), то кошти агентської винагороди ТОВ має отримати безпосередньо від ФОПа, а не утримати свою винагороду з коштів, отриманих від клієнтів, перерахувавши ФОПу кошти клієнтів за мінусом своєї винагороди.
Тобто ФОП має отримати всі кошти клієнтів від ТОВ, а потім окремо виплатити винагороду ТОВ. Iнакше для ФОПа настануть несприятливі податкові наслідки — доведеться перейти на загальну систему оподаткування, а на суму утриманої з виручки винагороди нарахувати ЄП у розмірі 15% (див. пп. 3 п. 293.4, п. 4 пп. 298.2.3 ПКУ).
Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ПКУ, ФОП на 2-й групі ЄП може надавати послуги платникам ЄП та/або населенню. Чи, бува, не порушуються норми цього пункту, якщо кошти ФОП отримує від ТОВ на загальній системі?
Ні, не порушуються.
У цьому пункті йдеться про можливість надання послуг населенню та/або платникам ЄП. ФОП і надає послуги населенню. ТОВ на загальній системі (агент) тільки укладає договори від імені ФОПа й отримує від клієнтів кошти, передаючи їх ФОПу. Тобто це ТОВ надає агентські послуги ФОПу, а не навпаки.
Докладніше про посередницькі договори для платників ЄП ми писали у «ДК» №21/2021.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»