Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 19.05.2021 р. №1889/IПК/99-00-21-03-02-06
Щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків
Суттєво. Підпунктом «г» п. 193.1 ПКУ не передбачено подання підтверджень того, що товари згідно з УКТ ЗЕД, постачання яких оподатковується ПДВ за ставкою 14%, постачаються безпосередньо виробником.
! Постачальникам сільгосппродукції — платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей застосування ставки ПДВ у розмірі 14 відсотків та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Підприємство для виробництва продукції здійснює закупівлю сировини, що класифікується за такими кодами з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, як на митній території України, так і поза її межами.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Законом України від 17 грудня 2020 року №1115-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції» внесені зміни до ПКУ щодо ставки податку на додану вартість з операцій з постачання окремих видів сільськогосподарської продукції.
Відповідно до підпункту «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка податку встановлюється в розмірі 14 відсотків від бази оподаткування з операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ.
При цьому ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання більшості видів сільськогосподарської продукції застосовується в цілому до усієї продукції, включеної до відповідної групи кодів УКТ ЗЕД, за винятком, окремо зазначеним у даному підпункті, а саме:
а) ставка ПДВ у розмірі 14% не застосовується до операцій з постачання всієї групи в цілому, а лише до окремої підгрупи товарів:
— із товарів, які належать до групи 0104 кодів УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 0104 10 УКТ ЗЕД.
— із товарів, які належать до групи кодів 1204 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1204 00 УКТ ЗЕД.
— із товарів, які належать до групи кодів 1206 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1206 00 УКТ ЗЕД.
— із товарів, які належать до групи кодів 1212 УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки до операцій з постачання товарів, які належать до підгрупи кодів 1212 91 УКТ ЗЕД;
б) ставка ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання товарів, які належать до групи 0401 кодів УКТ ЗЕД, ставка ПДВ у розмірі 14% застосовується тільки у частині здійснення операцій з постачання молока незбираного.
Застосування ставки ПДВ у розмірі 14% до операцій з постачання послуг Кодексом не передбачено.
Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 4 червня 2020 року №674-IX «Про Митний тариф України».
Операції з вивезення товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, що були наявні у зверненні, повідомляємо:
Щодо питання 1
З 01.03.2021 р. операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0102, 0103, 0104 10, 0401 (в частині молока незбираного), 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1204 00, 1205, 1206 00, 1207, 1212 91, крім операцій з ввезення на митну територію України товарів, визначених у пункті 197.18 статті 197 розділу V ПКУ, оподатковуються ПДВ за ставкою 14 відсотків.
Щодо питань 2, 3
Головним критерієм для застосування ставки податку на додану вартість 14 відсотків до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції) є відповідність такої сільськогосподарської продукції товарним позиціям згідно з УКТ ЗЕД, визначеним підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.
Ставка ПДВ у розмірі 14 відсотків застосовується до операцій з постачання товарів (сільськогосподарської продукції, що класифікується за товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД, визначеними у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ) як виробниками, імпортерами, так і іншими суб'єктами господарювання (посередниками).
Підпунктом «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ не передбачено подання підтверджень того, що товари згідно з УКТ ЗЕД, визначені у підпункті «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, постачаються безпосередньо виробником.
На доповнення до викладеного у даній індивідуальній податковій консультації ДПС інформує, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).