До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 19.05.2021 р. №1883/IПК/99-00-21-03-02-06
Якщо тезово, то ТОВ звернулося до ДПСУ за IПК щодо поширення норм п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (в частині зупинення строків давності за ст. 102 ПКУ) на перебіг строку для обрахунку 12 послідовних податкових місяців для цілей анулювання реєстрації особи як платника ПДВ.
Але ТОВ зацікавив період саме з 18.03.2020 р. до 31.05.2020 р. Загалом це не дивує — адже саме у квітні — травні був встановлений наймасштабніший карантин, який зачепив не лише Україну, а фактично всі країни світу. Були зупинені всі види перевезень (авіа, автомобільні тощо), перекриті кордони, зупинено навіть виробництво, поки світ звикав до нових умов життя.
Тож не дивно, що, враховуючи наведені обставини, говорити про оподатковувані ПДВ поставки у періоді березень — травень практично неможливо. Втім, саме цю ситуацію наші законотворці поки що обійшли увагою. Хоча брак перехідних положень у частині обрахунку обсягу оподатковуваних ПДВ госпоперацій без урахування періоду саме з 18.03.2020 р. до 31.05.2020 р. може пояснюватися ще й ось якими причинами.
Зокрема, пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (в редакції до внесення змін Законом від 13.05.2020 р. №591-IX) на період з 18 березня до 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу. Камеральна перевірка податкової декларації (крім податкової декларації з податку на додану вартість) за звітні (податкові) періоди березень — травень 2020 року або уточнюючих розрахунків (крім уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість), що були подані платниками податків протягом березня — травня 2020 року, може бути проведена лише протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, — за днем їх фактичного подання.
Отже, законодавець фактично вивів з-під мораторію податкову звітність з ПДВ та уточнюючі розрахунки. Аналогічно й щодо податкових зобов'язань з ПДВ та штрафних санкцій — за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року до останнього календарного дня місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість (п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).
А враховуючи приписи ст. 102 ПКУ, яка стосується більшості грошових зобов'язань та штрафних (фінансових) санкцій, орган ДПС має рацію. Справді, пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ не передбачено зупинення перебігу строку з метою обрахунку періоду (12 послідовних податкових місяців), установленого у пп. «г» п. 184.1 ПКУ, для цілей анулювання реєстрації особи як платника ПДВ.
Утім, ми не можемо не сказати про те, що анулювання реєстрації платником ПДВ у разі, якщо особа, зареєстрована платником ПДВ, останні 12 календарних місяців подає податкову декларацію з ПДВ, яка свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг для цілей формування ПЗ чи ПК з ПДВ, є окремим видом відповідальності за податкове порушення (хоча він не наведений у п. 111.1 ПКУ). Тобто ми говоримо про невиконання вимог ст. 181, 182 ПКУ.
А відповідно до приписів п. 109.1 ПКУ податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб'єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.
I виконати свій податковий обов'язок у частині належного декларування ПЗ та ПК з ПДВ у періоді з 18.03.2020 р. до 31.05.2020 р. платник податків не міг через обставини, які від нього не залежали. Тобто не можна говорити про вину платника податків у невиконанні вимог ст. 181, 182 ПКУ, що призвело до анулювання реєстрації платником ПДВ.
Тому, на нашу думку, ще зарано погоджуватися з позицією податкового органу, викладеною в коментованій IПК, і автору запиту в будь-якому разі слід оскаржувати рішення про анулювання реєстрації платником ПДВ за періоди, які включають період карантину, й особливо період з 18.03.2020 р. до 31.05.2020 р.
Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»