Під час перебування на спрощеній системі оподаткування ФОП придбав основні засоби. Чи може він після переходу на загальну систему оподаткування амортизувати такі ОЗ?
ПКУ про таку ситуацію не згадує
Відповідно до п. 177.2 ПКУ об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю фізособи-підприємця.
У пункті 177.4 ПКУ наведено перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів.
Згідно з пп. 177.4.6 ПКУ фізособи-підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних із провадженням їхньої господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат.
Звітують до податкової фізособи-підприємці на загальній системі за наслідками календарного року (див. п. 177.5 ПКУ).
Відповідно до пп. 177.5.2 ПКУ, фізособи-підприємці, які перейшли на загальну систему зі спрощеної, подають податкову декларацію за наслідками року, в якому відбувся перехід.
Як бачимо, жодного слова про перехідні операції, де основні засоби придбані фізособою-підприємцем у період перебування на єдиному податку, і про можливість їх амортизації при переході на загальну систему в ПКУ немає.
Але є консультація податкової. У ЗIР, підкатегорія 104.05, податкова відповідає на запитання: «Чи має право ФОП на загальній системі оподаткування віднести до витрат амортизаційні відрахування з вартості ОЗ (нематеріальних активів), придбаних після 01.01.2017 р. під час перебування такою особою на спрощеній системі оподаткування?».
На погляд податкової, фізособа-підприємець під час перебування на спрощеній системі оподаткування має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об'єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему оподаткування, та включити суму таких відрахувань до складу витрат.
Але позаяк це всього-на-всього консультація, причому вагомих аргументів там не наведено, припускаємо, що податкова згодом може змінити свою думку. А тому для уникнення непорозумінь непогано би кожному зацікавленому підприємцю отримати для себе індивідуальну податкову консультацію.
Як почати амортизацію?
Як ФОПу оформити початок амортизації, розрахунок залишкової вартості, встановити строк корисного використання?
Встановленого нормативними документами порядку немає, тому це питання ФОП вирішує самостійно.
Наприклад, ФОП може оформити Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (типова форма №ОЗ-1, затверджена Наказом №352). У цьому самому акті і навести розрахунок залишкової вартості, встановити строк корисного використання.
Правила нарахування амортизації після переходу з ЄП на загальну систему
Знов-таки, у ПКУ таку процедуру не прописано.
Можемо міркувати таким чином.
Амортизація нараховується за прямолінійним методом (пп. 177.4.7 ПКУ).
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, самостійно установленого фізособою, але не менше від мінімально допустимого строку корисного використання об'єкта основних засобів, наведеного в пп. 177.4.9 ПКУ. Наприклад, для машин та обладнання він становить 5 років.
У ПКУ не зазначено, як ФОП має розраховувати амортизацію — раз на рік чи помісячно, і з якого періоду починати амортизувати. На практиці застосовують правило для юридичних осіб, наведене в п. 29 П(С)БО 7 «Основні засоби» — амортизацію починають нараховувати щомісяця з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт ОЗ став придатний для використання.
Те саме зазначено у відповіді на запитання в ЗIР, підкатегорія, 104.08: «Яким чином ФОП на загальній системі оподаткування відображає у Книзі обліку доходів та витрат амортизаційні відрахування (щомісяця чи за підсумками року)?».
Там само податкова пише, що фізособа-підприємець на загальній системі щомісяця нараховує та відображає амортизаційні відрахування у графі 8 Книги обліку доходів і витрат.
Давайте наголосимо ще раз. Податкова наполягає на тому, щоб ФОП нараховував амортизацію помісячно! Хоча заради справедливості маємо сказати, що такої вимоги ані ПКУ, ані інші нормативні документи не містять. Водночас П(С)БО 7 «Основні засоби», який визначає правила нарахування амортизації, встановлює помісячне нарахування. Тому, вважаємо, навряд чи ФОПу потрібно винаходити в цьому плані щось своє.
В іншій консультації податкова зазначила, що фізособа-підприємець, яка придбала основні засоби після 01.01.2017 р. під час перебування на єдиному податку, має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об'єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему оподаткування, та включити суму таких відрахувань до складу витрат. До речі, таку саму думку висловлено в консультації податкової, яку ми наводили на початку статті.
Приклад ФОП під час перебування на спрощеній системі оподаткування у грудні 2019 року придбав обладнання вартістю 100000 грн, яке введено в експлуатацію цього самого місяця. Починаючи з четвертого кварталу 2020 року перейшов на загальну систему оподаткування.
Аби ФОП почав нараховувати амортизацію з самого початку, місяцем, з якого починається нарахування, був би січень 2020 року. Якщо встановити строк амортизації 5 років, то сума місячної амортизації становитиме 1666,67 грн (100000 : 5 : 12). Отже, за 9 місяців, з січня до вересня 2020 року, сума нарахованої амортизації становить 15000,03 грн (1666,67 х 9). Залишкова вартість на кінець вересня — 84999,97 грн (100000 - 15000,03).
Таким чином, ФОП має право нараховувати амортизацію починаючи з жовтня 2020 року, виходячи із залишкової вартості обладнання 84999,97 грн. I починаючи з жовтня 2020 року строк амортизації становить 4 роки 3 місяці.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Наказ №352 — Наказ Мінстату від 29.12.95 р. №352 «Про затвердження типових форм первинного обліку».
- П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. №92.
Олександр ЗОЛОТУХІН, «Дебет-Кредит»