ТОВ-резидент орендує обладнання (швейні машинки) у нерезидента. Як відобразити цю операцію в обліку? Коли сплачувати податок з доходів нерезидента? Яку звітність подавати?
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Норми пп. 140.5.4 ПКУ не поширюються на активи з правом користування за договорами оренди, тож у ситуації, що розглядається, визначати податкові різниці за такою операцією не потрібно.
Щодо оподаткування доходу нерезидента
Особливості оподаткування нерезидентів наведені в п. 141.4 ПКУ, відповідно до пп. «ґ» пп. 141.4.1 якого доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковують у порядку і за ставками, визначеними цим пунктом.
Лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента — лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди, є такими доходами для потреб п. 141.4 ПКУ,
Відповідно до положень пп. 141.4.2 ПКУ резидент, у т. ч. ФОП, або суб'єкт господарювання (юрособа чи ФОП), який обрав спрощену систему оподаткування, які виплачують на користь нерезидента або уповноваженої ним особи дохід із джерелом його походження з України, отриманий таким нерезидентом, утримують податок із доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ, за ставкою в розмірі 15% їх суми та за їх рахунок. Утриманий податок сплачують до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовують до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їхні постійні представництва на території України.
ДПС в IПК від 01.09.2020 р. №3662/IПК/99-00-05-06-02-06 повідомляє, що резидент, який здійснює на користь нерезидента або уповноваженої ним особи виплату у вигляді орендної плати за договорами оперативного оренди майна, що належить такому нерезидентові і розташоване на території України, має утримати податок із такої суми орендної плати за ставкою в розмірі 15% під час її виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюється така виплата, що набрали чинності.
Отже, резидент при виплаті платежів за оренду обладнання (швейних машинок) нерезиденту утримує податок за ставкою 15%, якщо інше не встановлено правилами міжнародного договору.
Суму податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за звітний (податковий) період, зазначають у рядку 23 ПН Декларації з податку на прибуток.
При заповненні цього рядка до Декларації з податку на прибуток подають додаток ПН, який заповнюють окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи.
Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, які отримали доходи з джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати, наводять у рядку 6 табл. 1 додатка ПН.
Щодо оподаткування ПДВ
Згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ.
Пунктами 186.2 — 186.4 ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Що каже податкова
Якщо нерезиденти не мають в Україні своїх представництв, зареєстрованих як платники ПДВ, то необхідно врахувати ось що.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Пунктами 186.2 — 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг чи від місця фактичного надання відповідних послуг. <...>
Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 розділу V ПКУ. <...>
Отже, отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, є податковим агентом такого нерезидента та, зокрема відповідальною особою у частині нарахування та сплати податку до бюджету за такою операцією.
Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України
від 01.09.2020 р. №3662/IПК/99-00-05-06-02-06
Місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або — за відсутності такого місця — місце постійного чи переважного його проживання (пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ).
З огляду на зазначене місцем постачання послуг з оренди обладнання (швейних машинок) вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.
Пунктом 188.1 ПКУ встановлено, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Згідно з п. 190.2 ПКУ для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, базою оподаткування є їхня договірна (контрактна) вартість з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначену вартість перераховують у національну валюту за валютним (обмінним) курсом Нацбанку на дату виникнення податкових зобов'язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати базу оподаткування визначають виходячи зі звичайних цін на такі послуги без урахування податку.
Отже, для потреб оподаткування ПДВ місцем постачання послуг із надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.
У нашому випадку отримувачем послуг є резидент України, а отже, операція нерезидента-орендодавця з постачання таких послуг резиденту-отримувачу є об'єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку за ставкою 20%.
Відповідно до пунктів 208.2 та 208.3 ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ.
Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статтях 180 і 208 розділу V ПКУ.
Згідно з п. 180.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету в разі постачання послуг нерезидентами, не зареєстрованими як платники ПДВ, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
Пунктом 208.5 ПКУ визначено, що отримувач послуг прирівнюється до платника податку для потреб застосування правил розділу V ПКУ щодо сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.
Відповідно до абз. 3 п. 12 Порядку №1307 у разі складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:
— у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставлять позначку «X» та зазначають тип причини «14» — складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;
— у рядку «Iндивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної наводять умовний IПН «500000000000»;
— у рядку «Постачальник (продавець)» — найменування (П. I. Б.) нерезидента та через кому — країну, в якій зареєстрований продавець (нерезидент);
— рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюють.
У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.
Обсяг послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, та суму податкового зобов'язання відображають у рядку 6 Декларації з ПДВ поточного звітного періоду.
У рядку 13 Декларації з ПДВ наступного за звітним періоду показують обсяг послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких — митна територія України, та суму податкового кредиту.
У бухгалтерському обліку операції, що розглядаються (без операції з придбання іноземної валюти), відображають так, як показано в таблиці.
Таблиця
Відображення в бухгалтерському обліку оренди обладнання в нерезидента
|
№
з/п |
Зміст господарської операції
|
Бухоблік
|
Сума, грн
|
|
|
Д-т
|
К-т
|
|||
|
1.
|
Нараховано платіж за оренду обладнання |
23 (91)
|
632
|
10000,00
|
|
2.
|
Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ |
643
|
641
|
2000,00
|
|
3.
|
Нараховано податок на доходи нерезидента (10000 х 15%) |
632
|
641
|
1500,00
|
|
4.
|
Сплачено орендодавцю платіж за оренду обладнання, за мінусом податку на доходи нерезидента (10000 - 10000 х 15%) |
632
|
312
|
8500,00
|
|
5.
|
Одночасно сплачено до бюджету податок на доходи нерезидента під час такої виплати |
641
|
311
|
1500,00
|
|
6.
|
Відображено податковий кредит з послуг, отриманих від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України |
641
644 |
644
643 |
2000,00
2000,00 |
Нормативная база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Порядок №1307 — Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. №1307.
Олена БОНДАРЕНКО, «Дебет-Кредит»