Підприємство орендувало авто у фізособи. Протягом строку оренди орендар замінив шини (обліковуються на субрахунку 207). Під час придбання було нараховано ПЗ з ПДВ, позаяк авто використовується у звільнених операціях. Як обліковувати та які податкові наслідки повернення авто з шинами?
Згідно з умовами запитання підприємство обліковувало шини на субрахунку 207 (зокрема, цей метод ми розглядали у «ДК» №43/2019). При цьому списати шини підприємство може лише у тому разі, якщо вони повністю використають весь ресурс і підлягатимуть заміні. Тому фактично у разі повернення орендованого авто разом із шинами, які не використали ресурсу і перебувають на обліку у підприємства, відбувається операція з передачі цих шин орендодавцеві.
Отже, у підприємства виникнуть такі податкові наслідки:
ПДФО та ВЗ
Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.
Додаткові блага — кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний із виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ (пп. 14.1.47 ПКУ)).
Отже, якщо шини передаються орендодавцеві без компенсації, то їх вартість є його додатковим благом і підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% (дохід у негрошовій формі, тому база для ПДФО з коефіцієнтом) та військовим збором за ставкою 1,5%. У формі №1ДФ таку суму зазначають за ознакою «126».
ПДВ
Згідно з пп. «а» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальникові (кредиторові), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.
Своєю чергою, ДПС в IПК від 22.03.2018 р. №1179/5/99-99-15-03-02-15/IПК роз'яснює, що операції з безоплатного постачання товарів/послуг є об'єктом оподаткування ПДВ. I база оподаткування за ними визначається один раз — згідно з п. 188.1 ПКУ. А податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ в такому разі не нараховуються.
За такими операціями платник податку зобов'язаний скласти дві податкові накладні:
— одну — виходячи з фактичної ціни постачання, яка у цьому разі дорівнює нулю;
— другу (з типом причини 15) — виходячи з перевищення ціни придбання (або балансової вартості у випадку з ОЗ) над фактичною ціною постачання. Така податкова накладна покупцеві не надається.
Проте платник податку раніше вже нарахував ПЗ з ПДВ на вартість таких шин. На жаль, законодавчо цей момент не визначено. Проте вважаємо, що позаяк це все ж таки операції з постачання (для потреб ПДВ) і платник податку нараховує ПЗ з ПДВ на дату передачі, то він має право відкоригувати (шляхом складання РК) раніше нараховані ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ під час придбання шин. Проте найкращим варіантом тут буде отримати у податківців IПК щодо порядку оподаткування такої операції ПДВ і можливості відкоригувати раніше нараховані ПЗ з ПДВ.
Прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначають шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають згідно з положеннями ПКУ.
I ПКУ не передбачено коригувань фінансового результату при безоплатній передачі матеріалів фізособі.
Бухгалтерський облік
Як було зазначено на початку, у підприємства в цьому разі має місце операція з передачі шин фізособі. Тому в обліку під час повернення авто роблять такі записи щодо шин:
— Д-т 902 К-т 207 — на вартість таких шин;
— Д-т 377 К-т 702 — дохід у розмірі компенсацій орендодавцем вартості шин (якщо передбачено угодою).
Якщо компенсацію за шини орендодавцем не передбачено, то ПЗ з ПДВ нараховують записом Д-т 949 К-т 941.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»