У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. зазначено: «Нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Як відобразити в обліку нарахування дивідендів: у гривнях чи у валюті? Чи виникають курсові різниці? Як перерахувати суму в валюті на дату купівлі з урахуванням необхідності сплати податку на репатріацію?
Відповідно до абз. 3 пп. 1 п. 71 Положення №5, забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях. Перерахунок відповідних зобов'язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції (тобто перерахування валюти).
Iншими словами, за умовами запитання треба виплатити інвестору 1 млн грн, а скільки це коштуватиме в євро, — залежить від офіційного курсу НБУ (для власної інвалюти) або фактичного курсу (при купівлі іноземної валюти на Міжбанківському валютному ринку України) на дату виплати.
Курсові різниці визначаються за монетарними статтями в іноземній валюті (п. 8 П(С)БО 21). Тимчасом як у підприємства обліковується гривнева заборгованість щодо виплати нерезиденту дивідендів (Д-т 443 — К-т 671 на суму 1 млн грн). Переводити таку заборгованість у валютну на дату загальних зборів і рахувати курсові різниці немає підстав. Говорять про це й податківці, з ними погодився і Верховний Суд у постанові від 16.04.2019 р. у справі №804/6909/17.
Мало того, як ми зазначили вище, з 07.02.2019 р. те, що слід переводити гривневу заборгованість у валютну саме на дату виплати дивідендів, прямо сказано й у пп. 1 п. 71 Положення №5.
Тож уже на дату виплати дивідендів слід перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведе до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за новим курсом на дату виплати. Аналогічно діяти пропонував і НБУ в листі від 26.11.2018 р. №40-0006/63031. У такому разі в обліку не виникає курсових різниць за статтею щодо заборгованості з дивідендів.
Відповідно до пп. 1 п. 93 Положення №5 репатріація дивідендів нерезиденту дозволена за певних умов, а саме:
1) дивіденди виплачують за корпоративними правами/акціями та їх нараховано за період до 2018 року (включно);
2) купівлю/переказ інвалюти/гривень для повернення дивідендів здійснює емітент корпоративних прав/акцій, за якими виплачують дивіденди;
3) протягом календарного місяця вищезазначена особа здійснює купівлю/переказ інвалюти/гривень з метою повернення дивідендів у межах загальної суми, яка не може перевищувати 7 млн євро (беремо курс НБУ на дату здійснення відповідної операції);
4) вищезазначена особа здійснює купівлю/переказ іноземної валюти/гривень з метою повернення за кордон дивідендів через один банк (на вибір такої особи).
Щодо податку на репатріацію, то відповідно до індивідуальних податкових консультацій ДФС від 17.07.2018 р. №3143/6/99-99-15-02-02-15/IПК, від 02.04.2018 р. №1328/6/99-99-15-02-02-15/IПК, роз'яснення у ЗIР, підкатегорія 102.18 (запитання: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, якщо договір укладено в іноземній валюті?»), при розрахунку суми податку треба орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів.
Проте наразі навпаки — не інвалютний дохід переводиться в гривні, а гривневий — в інвалюту. Утім, позаяк і розрахунок та сплата податку на репатріацію, і виплата дивідендів мають проводитися в один день за одним курсом НБУ, то логічно суму податку на репатріацію визначати виходячи з гривневої суми дивідендів, нарахованої нерезиденту. А потім уже суму, що залишається до сплати, перевести в інвалютну. Адже придбавати валюту слід саме на ту суму, яка підлягає перерахуванню, а це вже за мінусом податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.
Питання з різницею в курсі можуть виникнути при купівлі інвалюти для виплати дивідендів, адже кількість іноземної валюти, що підлягає виплаті нерезиденту, розраховують виходячи з курсу придбання валюти на Міжбанківському валютному ринку України. А ось у балансі таку валюту за правилами п. 5 П(С)БО 21 відображають за курсом Нацбанку на дату операції. Вважаємо, що така різниця в загальному порядку має обліковуватися на субрахунках 711 та 942 залежно від того, чи отримано дохід, чи витрати у зв'язку з різницею курсів.
Приклад У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. сказано: «Нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Дивіденди виплачено 03.07.2019 р. Цього дня сплачено податок на репатріацію, придбано валюту. Комісія банку — 50 грн. 03.07.2019 р. курс Нацбанку становив 29,584925 грн/євро, а курс на Міжбанківському валютному ринку України — 29,3027 грн/євро.
Відображення в обліку див. у таблиці.
Таблиця
Відображення в обліку виплати дивідендів учаснику-нерезиденту в іноземній валюті
| № з/п |
Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Нараховано дивіденди на дату загальних зборів | 443 | 671/грн | 1000000 |
| 2. | Утримано й сплачено суму податку на репатріацію у розмірі 15% на дату виплати дивідендів | 671/грн 641/податок на репатріацію |
641/податок на репатріацію 311 |
150000 |
| 3. | Переведено заборгованість із гривневої до валютної на дату виплату дивідендів 850 000 грн : 29,584925 грн/євро (курс НБУ) = 28730,85 євро |
671/грн | 671/євро | 850000 грн / 28730,85 євро |
| 4. | Перераховано гривні для придбання інвалюти на дату виплати доходу | 333 | 311 | 850000 грн |
| 5. | Зараховано на валютний рахунок підприємства придбану інвалюту | 312 | 333 | 850000 грн/ 28730,85 євро |
| 6. | Перераховано дивіденди в інвалюті | 671/євро | 312 | 850000 грн/ 28730,85 євро |
| 7. | Відображено різницю між ціною купівлі та балансовою вартістю (28730,85 євро х (29,584925 грн/євро - 29,3027 грн/євро) | 333 | 711 | 8108,56 |
| 8. | Відображено комісію банку | 92 | 333 | 50,00 |
| 9. | Залишок гривень повернено на поточний рахунок підприємства 850000 грн - (28730,85 євро х 29,3027 грн/євро (курс МВРУ) - 50,00 грн (комісія банку) = 850000 грн - 841891,48 грн - 50 грн = 8 058,52 грн |
311 | 333 | 8058,52 |
Нормативна база
- Положення №5 — Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою НБУ від 02.01.2019 р. №5.
- П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
Катерина КАЛАШЯН, «Дебет-Кредит»