Продавець у грудні 2017 р. придбав електрокар за 120 тис. грн з ПДВ для перепродажу. Також у грудні було отримано часткову передоплату від покупця 60 тис. грн з ПДВ, складено ПН на цю суму (загальна продажна ціна авто — 240 тис. грн). У січні 2018 р. покупець зробив ще одну передоплату — 60 тис. грн. Відвантаження авто відбудеться у лютому 2018 р., продавець робить видаткову накладну без ПДВ на 240 тис. грн. Як складати ПН у січні та у лютому 2018 р.?
Справді, згідно з п. 64 підр. 2 р. ХХ ПКУ, протягом 2018 року звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України і постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним або кількома), що мають код УКТ ЗЕД 8703 90 10 10.
За загальним правилом п. 187.1 ПКУ дата виникнення ПЗ з ПДВ визначається за правилом першої події. Таким чином, ставка ПДВ визначається на дату виникнення ПЗ.
Якщо аванс отримано у грудні 2017 р., то тоді пільга ще не застосовувалась. Отже, платник ПДВ мав нарахувати податкові зобов'язання на суму передоплати за загальною ставкою 20%. При подальшому отриманні передоплат або у разі постачання товару на суму, що перевищує суму грудневої передоплати, визначаються податкові зобов'язання з урахуванням такого звільнення від оподаткування ПДВ.
Тобто на всі авансові сплати в січні 2018 року складаються ПН на операції, звільнені від оподаткування (продавець користуватиметься пільгою з ПДВ щодо електрокарів).
А отже, відповідно до п. 198.5 ПКУ продавець має нарахувати ПЗ з ПДВ на вартість придбання електрокара, але пропорційно до суми передоплати, отриманої вже у пільговий період, тобто після 01.01.2018 р. Таке нарахування здійснюється в січні 2018 р. на 75% від купівельної вартості автомобіля, бо решту 25% покупець сплатив ще у грудні 2017 р., за загальною ставкою ПДВ 20%. Відповідно, у січні 2018 р. треба скласти податкову накладну згідно з п. 198.5 ПКУ на суму, що становить 75% від купівельної вартості автомобіля: 120000 грн х 75% = 90000,00 грн, у т. ч. ПДВ — 15000,00 грн.
Ця податкова накладна складається відповідно до п. 198.5 ПКУ з урахуванням такого (див. пункти 11 та 16 Порядку №1307):
— реквізит «Зведена податкова накладна» — проставляється позначка «Х»;
— реквізит «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» — проставляється позначка «Х»;
— тип причини невидачі покупцеві — «09» — Складена на постачання для операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість;
— реквізит «Отримувач (покупець)» — проставляються власне найменування та умовний IПН 600000000000;
— графа 2 розділу Б «Номенклатура товарів/послуг продавця» — проставляються дата та номер податкової накладної, за якою було визнано податковий кредит при придбанні електрокара;
— графа 4 розділу Б — проставляється «грн»;
— графа 10 розділу Б — проставляється частина вартості електрокара без ПДВ на підставі податкової накладної, яку зазначено у графі 2 розділу Б. Тут зазначають 75% від купівельної вартості без ПДВ: 90000,00 грн - 15000,00 грн = 75000,00 грн;
— графи 3.1, 3.2, 3.3, 5 — 9, 11 розділу Б не заповнюються.
ПН, яка складена на звільнені операції з продажу електрокара та видається покупцеві, треба заповнити так:
— реквізит «Складена на операції, звільнені від оподаткування» — проставляється позначка «Х»;
— якщо покупець електрокара — неплатник ПДВ, то у реквізиті «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляється позначка «Х», тип причини невидачі — «02» — Складена на постачання неплатнику податку.
Iнші реквізити ПН заповнюються у загальному порядку.
Цю ПН треба відобразити у звітності з ПДВ: у рядку 5 декларації з розшифруванням значення цього рядка в таблиці 1 додатка Д6 до декларації. Сума ПДВ тут не фігурує, бо діє пільга: в декларації відображається лише сума самої операції — у колонці А рядка 5 декларації та у графі 4 таблиці 1 додатка Д6. У графі 2 таблиці 1 додатка Д6 треба навести назву операції, у графі 3 — посилання на пункт ПКУ (статті 196, 197, підр. 2 р. ХХ ПКУ) або міжнародного договору (угоди), згідно з яким операція звільнена або не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до п. 11 Iнструкції №1411, сума податкового зобов'язання з ПДВ, нарахованого відповідно до п. 198.5 ПКУ, відображається за дебетом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню», і кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість», суми нарахованого податку зараховуються до первісної вартості товарів, необоротних активів, вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 «Податкові зобов'язання», аналітичний рахунок «Податкові зобов'язання, що підлягають коригуванню». Бухгалтерські записи будуть такими:
Д-т 643 К-т 641/ПДВ — донарахування податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ на суму 15000,00 грн у січні 2018 р.;
1 Iнструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. №141.
Д-т 281 К-т 643 — включення донарахованих сум ПДВ до первісної вартості автомобіля, також на суму 15000,00 грн у січні 2018 р.
Обороти за рахунком 6441 не змінюються та не коригуються.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор