Iндивідуальна податкова консультація Головного управління ДФС у Запорізькій області від 18.10.2017 р. №2277/IПК/08-01-12-01-10
Щодо заповнення податкової накладної
Суттєво. Сільгоспвиробники з березня 2017 року подають декларацію з ПДВ за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 23.02.2017 р. №276, у якій відображаються розрахунки з бюджетом за всіма операціями такого сільгоспвиробника.
! Платникам ПДВ, сільгоспвиробникам
Головне управління ДФС у Запорізькій області розглянуло лист платника щодо відображення у звітності з ПДВ операції з продажу сільгосппродукції в тарі та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.
Особливості обліку тари регламентовані розділом 6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 р. №2 (далі — Методрекомендації №2).
Так, відповідно до п. 6.1 Методрекомендацій №2 до тари одноразового використання належить тара, яка використовується лише один раз, не підлягає поверненню і не приймається від покупців (паперова, картонна, поліетиленова, мішки, коробки паперові та з полімерних матеріалів, що використовуються для упаковки продукції).
Якщо тара використовується для упаковки готової продукції безпосередньо в процесі виробництва, її включають до виробничої собівартості готової продукції (п. 6.4 Методрекомендацій №2).
При цьому в податковому обліку платник при придбанні тари має право на податковий кредит на загальних підставах (п. 198.1 — п. 198.3 ст. 198 Кодексу).
Податкові зобов'язання нараховуються з загальної ціни продажу товару (яйця) з урахуванням вартості тари (п. 187.1 ст. 187 Кодексу).
Відповідно до підпункту 4 пункту 2 розділу XIX «Прикінцеві положення» Кодексу з 1 січня 2017 року втратила чинність стаття 209 Кодексу, яка регламентувала умови застосування спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства (далі — спецрежим).
У зв'язку з цим Наказом Міністерства фінансів України від 23.02.2017 р. №276 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28.02.2017 р. за №269/30137, далі — Наказ №276) виключено форми податкових декларацій з ПДВ з позначками «0121», «0122» «0123» та «0130», тобто залишилась єдина форма податкової декларації з ПДВ (далі — декларація), яку повинні подавати всі суб'єкти господарювання, що зареєстровані платниками ПДВ, а тому в декларації також скасовано позначку «0110».
Слід звернути увагу, що, незважаючи на те що декларація за формою у редакції Наказу №276 подається вперше за березень 2017 р. починаючи з 1 квітня 2017 року, спецрежимні декларації з позначкою «0121», «0122» «0123» або «0130», визначені у попередній редакції Наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за №159/28289, далі — Наказ №21), могли бути подані останній раз лише за звітний (податковий) період грудень 2016 року.
Таким чином, сільгоспвиробники за періоди січень, лютий 2017 року подають декларацію з ПДВ з позначкою «0110» за формою, затвердженою Наказом №21, що діяла до 01.03.2017 р., а з березня 2017 р. — за формою, затвердженою Наказом №276, у якій відображаються розрахунки з бюджетом за усіма операціями такого сільгоспвиробника.
При цьому зауважуємо, що сільгоспвиробник до 01.01.2017 р. мав право декларувати податковий кредит та податкові зобов'язання у спецрежимній декларації з ПДВ, якщо у первинних документах вартість придбаної тари була включена до вартості сільгосппродукції (яйця) та не мала окремої вартості.