Лист Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 31.03.2017 р. №7104/10/26-15-12-01-08
Щодо виправлення помилок у 2017 році, допущених у податковій декларації з ПДВ з позначками «0121» — «0123» за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р.
Суттєво. У разі виявлення помилок у старих «спецрежимних» деклараціях застосовуються норми ПКУ, чинні на дату виправлення таких помилок, а показники уточнюються за формою УР до декларації «0110».
! Сільськогосподарським товаровиробникам
Головне управління Державної фіскальної служби у м. Києві розглянуло лист ТОВ <...> щодо виправлення помилок у 2017 році, допущених у податковій декларації з ПДВ з позначками «0121» — «0123» за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р., і в межах своїх повноважень повідомляє.
Згідно з підпунктом 4 пункту 2 розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), з 1 січня 2017 року втратила чинність стаття 209 Кодексу, яка регламентує умови застосування спецрежиму сільськогосподарськими товаровиробниками.
Одночасно з 1 січня 2017 року набрав чинності Закон України від 20 грудня 2016 року №1791-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році», яким унесено низку змін до Кодексу в частині врегулювання окремих питань, пов'язаних зі скасуванням спецрежиму.
Таким чином, з урахуванням зазначених вище змін передбачалося, зокрема:
скасування реєстрації суб'єктів спецрежиму та переведення їх на загальну систему оподаткування;
закриття рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ, які додатково відкриті відповідно до пункту 200-1.2 статті 200-1 Кодексу сільськогосподарським товаровиробникам;
обмеження терміну реєстрації податкових накладних, складених сільгоспвиробниками за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг у межах спецрежиму;
перенесення від'ємного значення різниці між податковими зобов'язаннями та податковим кредитом, що сформувалася в результаті здійснення сільськогосподарської діяльності, до податкової декларації з податку на додану вартість, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Зазначене стосувалося всіх сільськогосподарських підприємств, які до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу, включаючи як платників, які були зареєстровані як суб'єкти спецрежиму (подавали податкові декларації 0121 — 0123), так і тих, які відповідно до пункту 209.18 статті 209 Кодексу відповідали критеріям, визначеним статтею 209 Кодексу, але не обрали спецрежим та залишали суми ПДВ від реалізації сільськогосподарської продукції у власному розпорядженні (подавали податкові декларації 0130) (далі — сільгоспвиробники).
Починаючи з податкової звітності за перший звітний (податковий) період 2017 року сільгоспвиробники подають до ДФС виключно податкову декларацію з позначкою «0110» за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21, у якій відображатимуться розрахунки з бюджетом за всіма операціями такого сільгоспвиробника.
У разі якщо в сільгоспвиробника за результатами здійснення сільськогосподарської діяльності за останній звітний (податковий) період перебування на спеціальному режимі було задеклароване від'ємне значення різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом (значення рядка 21 декларації), то такі суми податку, відповідно до пункту 49 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, переносяться з податкової декларації з ПДВ із позначкою 0121 — 0123, 0130, поданої за останній звітний (податковий) період перебування на спеціальному режимі (грудень 2016 року/IV квартал 2016 року), до податкової декларації з ПДВ із позначкою 0110 (рядок 16.1) за перший звітний період 2017 року (січень 2017 року/I квартал 2017 року).
При цьому, згідно з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Таким чином, у разі виявлення починаючи з 01.01.2017 помилок, допущених у податковій декларації з ПДВ із позначками «0121» — «0123», поданій за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р., застосовуються норми Кодексу, чинні на дату виправлення таких помилок.
Зважаючи на те що з 01.01.2017 р. було скасовано дію спеціального режиму оподаткування сільгоспвиробників, уточнення показників податкових декларацій з ПДВ із позначками «0121» — «0123» здійснюється за формою уточнюючого розрахунку до декларації «0110».
При цьому, якщо за результатами подання у 2017 році та надалі уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 01.01.2017 р. збільшується позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, таке позитивне значення підлягає сплаті до бюджету у повному обсязі відповідно до норм Кодексу, чинних на дату подання уточнюючого розрахунку.
Зазначена позиція викладена в листі ДФС України від 03.01.2017 р. №8/7/99-99-15-03-02-17.
Крім того, слід зазначити, що статтею 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.
Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки відповідно до вимог Кодексу.
Згідно зі статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер, не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правовими актами, що змінюють відповідні правовідносини.
Заступник начальника Е. ПРУДНІКОВА