Лист Головного управління ДФС у Тернопільській області від 13.10.2016 р. №1623/10/19-00-12-01/12/9506
Щодо відображення сільськогосподарським підприємством, що перебуває на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість, у деклараціях з податку на додану вартість рядка 14 при проведенні операцій з вивезення товарів за межі митної території України власновиробленої сільськогосподарської продукції (витяг)
Суттєво. Суми ПДВ, сплачені суб'єктом спецрежиму під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві експортованої сільгосппродукції та включені до ПК, можуть не відображатись у рядку 14 декларацій 0121 — 0123.
! Сільгосппідприємствам — суб'єктам спецрежиму з ПДВ
Головне управління ДФС у Тернопільській області, керуючись підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14, статтею 191 розділу I, статтею 52 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), розглянуло звернення щодо відображення сільськогосподарським підприємством, що перебуває на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість, у деклараціях з податку на додану вартість рядка 14 при проведенні операцій з вивезення товарів за межі митної території України власновиробленої сільськогосподарської продукції та в межах своєї компетенції повідомляє.
Відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V Кодексу сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Пунктом 209.14 статті 209 розділу V Кодексу передбачено, зокрема, що у разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, а саме нульова ставка.
При вивезенні сільськогосподарських товарів за межі митної території України сільськогосподарське підприємство — виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку (пункт 209.4 статті 209 розділу V Кодексу).
У пункті 5 розділу I Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. №21 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за №159/28289 (далі — Порядок), зазначено, що платники податку, які згідно зі статтею 209 розділу V Кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, крім декларації 0110, подають податкову декларацію з позначкою «0121»/«0122»/«0123» (далі — декларація 0121 — 0123), яка є невід'ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До податкової декларації 0121 — 0123 включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, встановленого зазначеною статтею.
Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку рядок 14 призначений для перенесення з декларацій 0121 — 0123 до декларації 0110 сум податкового кредиту, сформованого в попередніх звітних періодах у зв'язку з придбанням товарів/послуг, у випадках коли такі товари/послуги використані в поточному звітному періоді в операціях з вивезення товарів за межі митної території України сільськогосподарської продукції.
Сума податку на додану вартість у рядку 14 декларацій 0121 — 0123 відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується виходячи з фактично сплаченої (нарахованої) суми ПДВ постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит за сільськогосподарськими товарами (супутніми послугами), вивезеними за межі митної території України у митному режимі.
Бухгалтерська довідка має бути складена згідно з податковими накладними, митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу, які є підставою для нарахування сум податку на додану вартість, що відносяться до податкового кредиту, та містити вичерпний їх перелік.
Відповідно до пункту 200.4 статті 200 розділу V Кодексу при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 розділу V Кодексу, така сума:
а) враховується на зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу —
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Отже, операції з вивезення товарів за межі митної території України сільськогосподарським підприємством — суб'єктом спеціального режиму оподаткування власновироблених сільськогосподарських товарів оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою та відображаються у декларації 0121 — 0123 за умови підтвердження такого вивезення товарів за межі митної території України належним чином оформленою митною декларацією.
При цьому суми податку на додану вартість, що були сплачені суб'єктом спеціального режиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві вивезеної за межі митної території України сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть бути перенесені із декларації 0121 до декларації 0110 шляхом відображення у рядку 14 декларації 0121 зі знаком «-» та в рядку 14 декларації 0110 зі знаком «+».
Суми податку на додану вартість, перенесені до рядка 14 декларації 0110, можуть брати участь в обрахунку суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню у загальновстановленому порядку, визначеному статтею 200 розділу V Кодексу.
Аналогічна позиція викладена в Листі ДФС України від 13.06.2016 р. №13065/6/99-99-12-02-01-15 «Про розгляд листа».
Виходячи із вищевказаного, суми податку на додану вартість, що були сплачені суб'єктом спеціального режиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві вивезеної за межі митної території України сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, за рішенням платника можуть не відображатись у рядку 14 декларацій 0121 — 0123.
Одночасно слід зазначити, що пунктом 50.1 статті 50 Кодексу передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Таким чином, у разі вивезення за межі митної території України сільськогосподарської продукції власного виробництва сільськогосподарський товаровиробник — суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість має право, в томі числі при поданні уточнюючого розрахунку або в наступних звітних (податкових) періодах, на декларування сум бюджетного відшкодування за умови відображення у рядку 14 декларації 0110 сум податку на додану вартість, що були сплачені суб'єктом спеціального режиму оподаткування постачальникам під час придбання товарів/послуг, які брали участь у виробництві вивезеної за межі митної території України сільськогосподарської продукції та включені до складу податкового кредиту, які відповідно переносяться із рядка 14 декларації 0121 — 0123. <...>
Заступник начальника С. ГОСПОДАРИК